2015年注冊會計師考試《稅法》復習資料：企業(yè)年金

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　　知識點：企業(yè)年金

　　企業(yè)年金，是指根據《企業(yè)年金試行辦法》（原勞動和社會保障部令第20號）的規(guī)定，企業(yè)及其職工在依法參加基本養(yǎng)老保險的基礎上，自愿建立的補充養(yǎng)老保險制度。

　　（一）個人所得稅

　　根據《財政部人力資源社會保障部國家稅務總局關于企業(yè)年金職業(yè)年金個人所得稅有關問題的通知》（財稅〔2013〕103號），企業(yè)年金個人所得稅的處理分為繳納年金、取得年金投資收益以及領取年金三個階段。

　　1.企業(yè)年金繳費的個人所得稅處理

　　企業(yè)年金所需費用由企業(yè)和職工個人共同繳納，企業(yè)和職工個人繳納部分的個人所得稅處理不同，具體規(guī)定如下：

　　（1）企業(yè)繳納部分

　　企業(yè)年金企業(yè)繳費每年如果在本企業(yè)上年度職工工資總額的1/12的限額內，單位繳費在計入個人賬戶時，個人暫不繳納個人所得稅。但超出前述標準繳付的年金單位繳費部分，應并入個人當期的工資、薪金所得，依法由建立年金的單位代扣代繳個人所得稅。

　?。?）個人繳納部分

　　企業(yè)年金個人繳費在不超過本人繳費工資計稅基數的4%標準內的部分，暫從個人當期的應納稅所得額中扣除。超過前述標準繳付的年金個人繳費部分，應并入個人當期的工資、薪金所得，依法由建立年金的單位代扣代繳個人所得稅。

　　前述個人繳費工資計稅基數為本人上一年度月平均工資。但月平均工資超過職工工作地所在設區(qū)城市上一年度職工月平均工資300%以上的部分，不得計入個人繳費工資計稅基數。

　　2.年金基金投資運營收益的個人所得稅處理

　　年金基金投資運營收益分配計入個人賬戶時，個人暫不繳納個人所得稅。

　　3.領取年金的個人所得稅處理

　　個人在2014年1月1日之后按月領取的年金，全額按照“工資、薪金所得”七級超額累進稅率，由托管人代扣代繳個人所得稅；如按年或按季領取的年金，應平均分攤計入各月，全額按照“工資、薪金所得”七級超額累進稅率，由托管人代扣代繳個人所得稅。

　　若單位和個人在2014年1月1日前開始繳付年金繳費，未能按照上述規(guī)定在限額內不繳個人所得稅或者從應納稅所得額中扣除的，個人在2014年1月1日之后領取年金時，允許其從領取的年金中減除在之前繳付的年金單位繳費和個人繳費且已經繳納個人所得稅的部分，就其余額按照上述規(guī)定征稅。

　　（二）企業(yè)所得稅前扣除

　　企業(yè)年金的企業(yè)所得稅扣除政策是限額扣除。根據《財政部國家稅務總局關于補充養(yǎng)老保險費補充醫(yī)療保險費有關企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅〔2009〕27號）的規(guī)定，自2008年1月1日起，企業(yè)為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補充養(yǎng)老保險費的，不超過職工工資總額5%標準內的部分，可在企業(yè)所得稅前扣除；超過的部分，不予扣除。