2015年注會《會計》知識點：每股收益的列報

　　1.派發(fā)股票股利、公積金轉(zhuǎn)增資本、拆股和并股

　　企業(yè)派發(fā)股票股利、公積金轉(zhuǎn)增資本、拆股或并股等，會增加或減少其發(fā)行在外普通股或潛在普通股的數(shù)量，但并不影響所有者權(quán)益的總金額，這既不影響企業(yè)所擁有或控制的經(jīng)濟資源，也不改變企業(yè)的盈利能力，即意味著同樣的損益現(xiàn)在要由擴大或縮小了的股份規(guī)模來享有或分擔。因此，為了保持會計指標的前后期可比性，企業(yè)應當在相關(guān)報批手續(xù)全部完成后，按調(diào)整后的股數(shù)重新計算各列報期間的每股收益。上述變化發(fā)生于資產(chǎn)負債表日至財務報告批準報出日之間的，應當以調(diào)整后的股數(shù)重新計算各列報期間的每股收益。

　　2.配股

　　配股在計算每股收益時比較特殊，因為它是向全部現(xiàn)有股東以低于當前股票市價的價格發(fā)行普通股，實際上可以理解為按市價發(fā)行股票和無對價送股的混合體。也就是說，配股中包含的送股因素具有與股票股利相同的效果，導致發(fā)行在外普通股股數(shù)增加的同時，卻沒有相應的經(jīng)濟資源流入。因此，計算基本每股收益時，應當考慮配股中的送股因素，將這部分無對價的送股（不是全部配發(fā)的普通股）視同列報最早期間期初就已發(fā)行在外，并據(jù)以調(diào)整各列報期間發(fā)行在外普通股的加權(quán)平均數(shù)，計算各列報期間的每股收益。

　　為此，企業(yè)首先應當計算出一個調(diào)整系數(shù)，再用配股前發(fā)行在外普通股的股數(shù)乘以該調(diào)整系數(shù)，得出計算每股收益時應采用的普通股股數(shù)。

　　每股理論除權(quán)價格＝（行權(quán)前發(fā)行在外普通股的公允價值總額＋配股收到的款項）÷行權(quán)后發(fā)行在外的普通股股數(shù)

　　調(diào)整系數(shù)＝行權(quán)前發(fā)行在外普通股的每股公允價值÷每股理論除權(quán)價格

　　因配股重新計算的上年度基本每股收益＝上年度基本每股收益÷調(diào)整系數(shù)

　　本年度基本每股收益＝歸屬于普通股股東的當期凈利潤÷（配股前發(fā)行在外普通股股數(shù)×調(diào)整系數(shù)×配股前普通股發(fā)行在外的時間權(quán)重＋配股后發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)）

　　（二）列報

　　不存在稀釋性潛在普通股的企業(yè)應當在利潤表中單獨列示基本每股收益。存在稀釋性潛在普通股的企業(yè)應當在利潤表中單獨列示基本每股收益和稀釋每股收益。編制比較財務報表時，各列報期間中只要有一個期間列示了稀釋每股收益，那么所有列報期間均應當列示稀釋每股收益，即使其金額與基本每股收益相等。

　　企業(yè)應當在附注中披露與每股收益有關(guān)的下列信息：（1）基本每股收益和稀釋每股收益分子、分母的計算過程。（2）列報期間不具有稀釋性但以后期間很可能具有稀釋性的潛在普通股。（3）在資產(chǎn)負債表日至財務報告批準報出日之間，企業(yè)發(fā)行在外普通股或潛在普通股發(fā)生重大變化的情況。

　　企業(yè)如有終止經(jīng)營的情況，應當在附注中分別持續(xù)經(jīng)營和終止經(jīng)營披露基本每股收益和稀釋每股收益。