2015年注會(huì)《會(huì)計(jì)》知識(shí)點(diǎn)：個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表

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　　知識(shí)點(diǎn)：個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表

　　CAS2長(zhǎng)期股權(quán)投資第十四條：投資方因追加投資等原因能夠?qū)Ψ峭豢刂葡碌谋煌顿Y單位實(shí)施控制的，在編制個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照原持有的股權(quán)投資賬面價(jià)值加上新增投資成本之和，作為改按成本法核算的初始投資成本。

　　購(gòu)買(mǎi)日之前持有的股權(quán)投資因采用權(quán)益法核算而確認(rèn)的其他綜合收益，應(yīng)當(dāng)在處置該項(xiàng)投資時(shí)采用與被投資單位直接處置相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債相同的基礎(chǔ)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。購(gòu)買(mǎi)日之前持有的股權(quán)投資按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的，原計(jì)入其他綜合收益的累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)應(yīng)當(dāng)在改按成本法核算時(shí)轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。

　　1.長(zhǎng)期股權(quán)投資在購(gòu)買(mǎi)日的初始投資成本

　　在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中，應(yīng)當(dāng)按照原持有的股權(quán)投資的賬面價(jià)值加上新增投資成本之和，作為改按成本法核算的初始投資成本。

　　長(zhǎng)期股權(quán)投資在購(gòu)買(mǎi)日的初始投資成本＝原持有股權(quán)投資的賬面價(jià)值＋購(gòu)買(mǎi)日新增投資成本。

　　【提示】形成企業(yè)合并前原持有投資賬面價(jià)值不予調(diào)整。

　　購(gòu)買(mǎi)方于購(gòu)買(mǎi)日之前持有的被購(gòu)買(mǎi)方的股權(quán)投資，保持其賬面價(jià)值不變。其中：

　　（1）購(gòu)買(mǎi)日之前持有股權(quán)投資作為長(zhǎng)期股權(quán)投資并采用權(quán)益法核算的，為權(quán)益法核算下至購(gòu)買(mǎi)日應(yīng)有的賬面價(jià)值；

　?。?）購(gòu)買(mǎi)日之前持有股權(quán)投資作為金融資產(chǎn)并按公允價(jià)值計(jì)量的，為至購(gòu)買(mǎi)日應(yīng)有的賬面價(jià)值；

　　2.其他綜合收益的會(huì)計(jì)處理

　?。?）購(gòu)買(mǎi)日之前持有的股權(quán)投資因采用權(quán)益法核算而確認(rèn)的其他綜合收益，應(yīng)當(dāng)在處置該項(xiàng)投資時(shí)采用與被投資單位直接處置相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債相同的基礎(chǔ)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理；

　?。?）購(gòu)買(mǎi)日之前持有的股權(quán)投資按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的，原計(jì)入其他綜合收益的累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)應(yīng)當(dāng)在改按成本法核算時(shí)轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。