2015年注會《會計》知識點：同一控制下企業(yè)合并的處理原則

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　　知識點：同一控制下企業(yè)合并的處理原則

　　同一控制下的企業(yè)合并，是指參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制，且該控制不是暫時性的。從最終控制方的角度看，其在合并前后實際控制的經(jīng)濟資源并沒有發(fā)生變化，因此有關(guān)交易事項不應(yīng)視為購買。同一控制下的企業(yè)合并，合并方應(yīng)遵循以下原則進行相關(guān)的處理：

　　1.同一控制下的企業(yè)合并，應(yīng)當(dāng)在合并日按照被合并方所有者權(quán)益在最終控制方合并財務(wù)報表中的賬面價值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。長期股權(quán)投資初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔(dān)債務(wù)賬面價值或所發(fā)行股份面值總額之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。

　　2.合并方在合并中確認(rèn)取得的被合并方的資產(chǎn)、負(fù)債僅限于被合并方賬面上原已確認(rèn)的資產(chǎn)和負(fù)債，合并中不產(chǎn)生新的資產(chǎn)和負(fù)債，也不產(chǎn)生新的商譽，但被合并方在企業(yè)合并前賬面上原已確認(rèn)的商譽應(yīng)作為合并中取得的資產(chǎn)確認(rèn)。

　　3.合并方在合并中取得的被合并方各項資產(chǎn)、負(fù)債應(yīng)維持其在被合并方的原賬面價值不變。

　　注意問題：

　　（1）被合并方在企業(yè)合并前采用的會計政策與合并方不一致的，首先統(tǒng)一會計政策，即合并方應(yīng)當(dāng)按照本企業(yè)會計政策對被合并方資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值進行調(diào)整，并以調(diào)整后的賬面價值作為有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的入賬價值。

　　（2）被合并方同時進行改制并對資產(chǎn)負(fù)債進行評估調(diào)賬的，應(yīng)以評估調(diào)賬后的賬面價值并入合并方。

　　4.發(fā)生的各項直接相關(guān)費用

　　同一控制下企業(yè)合并過程中發(fā)生的各項直接相關(guān)費用，應(yīng)于發(fā)生時費用化計入管理費用。如為進行企業(yè)合并支付的審計費用、資產(chǎn)評估費用以及有關(guān)的法律咨詢費用等增量費用，借記“管理費用”等科目，貸記“銀行存款”等科目。但以下兩種情況除外：

　?。?）以發(fā)行債券方式進行的企業(yè)合并，其發(fā)行債券相關(guān)的傭金、手續(xù)費等應(yīng)直接計入負(fù)債的初始計量金額中。

　?。?）以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對價的，其發(fā)行權(quán)益性證券相關(guān)的傭金、手續(xù)費應(yīng)自所發(fā)行權(quán)益性證券的發(fā)行收入中扣減，在權(quán)益性證券發(fā)行無溢價或溢價金額不足以扣減的情況下，應(yīng)當(dāng)沖減盈余公積和未分配利潤。

　　企業(yè)專設(shè)的購并部門發(fā)生的日常管理費用，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時費用化計入當(dāng)期損益。

　　5.合并財務(wù)報表

　?。?）對于同一控制下的控股合并，在合并當(dāng)期編制合并財務(wù)報表時，應(yīng)當(dāng)對合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)進行調(diào)整，同時應(yīng)當(dāng)對比較報表的相關(guān)項目進行調(diào)整，視同合并后的報告主體在以前期間一直存在。

　?。?）對于同一控制下的控股合并，編制合并財務(wù)報表時，無論該項合并發(fā)生在報告期的哪一時點，合并利潤表、合并現(xiàn)金流量表均反映的是由母子公司構(gòu)成的報告主體自合并當(dāng)期期初至合并日實現(xiàn)的損益及現(xiàn)金流量情況，相應(yīng)地，合并資產(chǎn)負(fù)債表的留存收益項目，應(yīng)當(dāng)反映母子公司如果一直作為一個整體運行至合并日應(yīng)實現(xiàn)的盈余公積和未分配利潤的情況。