2015年注會《審計》知識點(diǎn)：銷售與收款交易的實(shí)質(zhì)性程序

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　　知識點(diǎn)：銷售與收款交易的實(shí)質(zhì)性程序

　　（一）銷售與收款交易的實(shí)質(zhì)性分析程序

　　注冊會計師在對交易和余額實(shí)施細(xì)節(jié)測試前實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序，符合成本效益原則。具體到銷售與收款交易和相關(guān)余額，其應(yīng)用包括：

　　1.識別需要運(yùn)用分析程序的賬戶余額或交易。

　　2.確定期望值。

　　3.確定可接受的差異額。

　　4.識別需要進(jìn)一步調(diào)查的差異并調(diào)查異常數(shù)據(jù)關(guān)系。

　　注冊會計師應(yīng)當(dāng)計算實(shí)際和期望值之間的差異，這涉及一些比率和比較，包括：

　　（1）觀察月度（或每周）的銷售記錄趨勢，與往年或預(yù)算或者同行業(yè)公司的銷售情況相比較。任何異常波動都必須與管理層討論，如果有必要的話還應(yīng)做進(jìn)一步的調(diào)查。

　　（2）將銷售毛利率與以前年度或預(yù)算或者同行業(yè)公司的銷售毛利率相比較。如果被審計單位各種產(chǎn)品的銷售價格是不同的，那么就應(yīng)當(dāng)對每個產(chǎn)品或者相近毛利率的產(chǎn)品組進(jìn)行分類比較。任何重大的差異都需要與管理層溝通。

　?。?）計算應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率和存貨周轉(zhuǎn)率，并與以前年度或者預(yù)算或者同行業(yè)公司的相關(guān)指標(biāo)相比較。未預(yù)期的差異可能由很多因素引起，包括未記錄銷售、虛構(gòu)銷售記錄或截止問題。

　　（4）檢查異常項(xiàng)目的銷售，例如對大額銷售以及未從銷售記錄過入銷售總賬的銷售應(yīng)予以調(diào)查。對臨近年末的異常銷售記錄更應(yīng)加以特別關(guān)注。

　　5.調(diào)查重大差異并做出判斷

　　6.評價分析程序的結(jié)果

　?。ǘ╀N售交易的細(xì)節(jié)測試

　　1.登記入賬的銷售交易是真實(shí)的（真實(shí)性測試）

　　對這一目標(biāo)，注冊會計師一般關(guān)心三類錯誤的可能性：

　　2.已發(fā)生的銷售交易均已登記入賬（完整性測試）

　　從發(fā)貨部門的檔案中選取部分發(fā)運(yùn)憑證，并追查至有關(guān)的銷售發(fā)票副本和主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬（即賬證核對），是測試未入賬的發(fā)貨的一種有效程序。為使這一程序有效，注冊會計師必須能夠確信全部發(fā)運(yùn)憑證均已歸檔。

　　由原始憑證追查至明細(xì)賬與從明細(xì)賬追查至原始憑證的測試順序是有區(qū)別的：

　　由原始憑證追查至明細(xì)賬（順查法）用來測試業(yè)務(wù)的“完整性”認(rèn)定；

　　從明細(xì)賬追查至原始憑證（逆查法）用來測試業(yè)務(wù)的“發(fā)生”或“存在”的認(rèn)定；

　　即：測試真實(shí)性目標(biāo)時，起點(diǎn)是明細(xì)賬；測試完整性目標(biāo)時，起點(diǎn)應(yīng)是發(fā)貨憑證等原始憑證。

　　3.登記入賬的銷售交易均經(jīng)正確計價（計價測試）

　　計價測試的實(shí)質(zhì)性程序主要是復(fù)算會計記錄中的數(shù)據(jù)：

　?。?）以主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬中的會計分錄為起點(diǎn)，將所選擇的交易業(yè)務(wù)的合計數(shù)與應(yīng)收賬款明細(xì)賬和銷售發(fā)票存根進(jìn)行比較核對。

　?。?）將銷售發(fā)票存根上所列的單價，與經(jīng)過批準(zhǔn)的商品價目表進(jìn)行比較核對，其金額小計和合計數(shù)也要進(jìn)行復(fù)算。

　?。?）將發(fā)票中列出的商品的規(guī)格、數(shù)量和客戶代碼等，與發(fā)運(yùn)憑證進(jìn)行比較核對。

　?。?）審核客戶訂購單和銷售單中的同類數(shù)據(jù)。

　　4.登記入賬的銷售交易分類恰當(dāng)

　　銷售分類恰當(dāng)?shù)臏y試一般可與計價準(zhǔn)確性測試一并進(jìn)行。注冊會計師可以通過審核原始憑證確定具體交易業(yè)務(wù)的類別是否恰當(dāng)，并以此與賬簿的實(shí)際記錄做比較。

　　5.銷售交易的記錄及時

　　6.銷售交易已正確計入明細(xì)賬并正確匯總

　　（三）收款交易的細(xì)節(jié)測試