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為了幫助廣大學(xué)員備戰(zhàn)2015年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試,正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校精心為大家整理了注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試各科目知識(shí)點(diǎn),希望能夠提升您的備考效果,祝您學(xué)習(xí)愉快!
知識(shí)點(diǎn):營(yíng)業(yè)收入的實(shí)質(zhì)性程序
1.獲取或編制主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)表:
?。?)復(fù)核加計(jì)是否正確,并與總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)是否相符,結(jié)合其他業(yè)務(wù)收入科目與報(bào)表數(shù)核對(duì)是否相符;
(2)檢查以非記賬本位幣結(jié)算的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的折算匯率及折算是否正確。
2.實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序:
?。?)針對(duì)已識(shí)別需要運(yùn)用分析程序的有關(guān)項(xiàng)目,并基于對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解,通過(guò)進(jìn)行以下比較,同時(shí)考慮有關(guān)數(shù)據(jù)間關(guān)系的影響,以建立有關(guān)數(shù)據(jù)的期望值:
?、賹⒈酒诘闹鳡I(yíng)業(yè)務(wù)收入與上期的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、銷(xiāo)售預(yù)算或預(yù)測(cè)數(shù)等進(jìn)行比較,分析主營(yíng)業(yè)務(wù)收入及其構(gòu)成的變動(dòng)是否異常,并分析異常變動(dòng)的原因;
②計(jì)算本期重要產(chǎn)品的毛利率,與上期或預(yù)期或預(yù)測(cè)數(shù)據(jù)比較,檢查是否存在異常,各期之間是否存在重大波動(dòng),查明原因;
?、郾容^本期各月各類(lèi)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的波動(dòng)情況,分析其變動(dòng)趨勢(shì)是否正常,是否符合被審計(jì)單位季節(jié)性、周期性的經(jīng)營(yíng)規(guī)律,查明異常現(xiàn)象和重大波動(dòng)的原因;
?、軐⒈酒谥匾a(chǎn)品的毛利率與同行業(yè)企業(yè)進(jìn)行對(duì)比分析,檢查是否存在異常;
⑤根據(jù)增值稅發(fā)票申報(bào)表或普通發(fā)票,估算全年收入,與實(shí)際收入金額比較。
?。?)確定可接受的差異額;
(3)將實(shí)際的情況與期望值相比較,識(shí)別需要進(jìn)一步調(diào)查的差異;
?。?)如果其差額超過(guò)可接受的差異額,調(diào)查并獲取充分的解釋和恰當(dāng)?shù)?、佐證性質(zhì)的審計(jì)證據(jù)(如通過(guò)檢查相關(guān)的憑證等);
?。?)評(píng)估分析程序的測(cè)試結(jié)果。
3.檢查主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的確認(rèn)條件、方法是否符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。
收入確認(rèn)的五個(gè)條件:
一、企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方;
二、企業(yè)既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán),也沒(méi)有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效控制;
三、收入的金額能夠可靠地計(jì)量;
四、相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè);
五、相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。
不同銷(xiāo)售方式或結(jié)算方式,銷(xiāo)售收入實(shí)現(xiàn)的標(biāo)志
銷(xiāo)售或結(jié)算方式
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收入實(shí)現(xiàn)標(biāo)志
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交款提貨(現(xiàn)銷(xiāo))
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開(kāi)出發(fā)票、提貨單
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預(yù)收貨款
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在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入,預(yù)收的貨款應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債
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托收承付
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商品發(fā)出,辦妥收款手續(xù)
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支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷(xiāo)
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商品已銷(xiāo)售并收到代銷(xiāo)清單
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買(mǎi)斷方式的委托代銷(xiāo)
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收到代銷(xiāo)清單按協(xié)議價(jià)確認(rèn)收入
在符合收入確認(rèn)的條件下,確認(rèn)收入 |
分期收款
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如分期收款銷(xiāo)售商品,實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的,應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的現(xiàn)值確定其公允價(jià)值。應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款(長(zhǎng)期應(yīng)收款)與其公允價(jià)值之間的差額,應(yīng)當(dāng)在合同或協(xié)議期間內(nèi),按照應(yīng)收款項(xiàng)的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的攤銷(xiāo)金額,沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。
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長(zhǎng)期工程
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完工百分比
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轉(zhuǎn)讓土地、商品房
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辦理移交、提交發(fā)票結(jié)算賬單
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需要安裝和檢驗(yàn)的商品
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待安裝和檢驗(yàn)完畢時(shí)確認(rèn)收入
如果安裝程序比較簡(jiǎn)單,可在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入 |
售后租回
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收到的款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債;售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額,應(yīng)當(dāng)采用合理的方法進(jìn)行分?jǐn)?,作為折舊費(fèi)用或租金費(fèi)用的調(diào)整。有確鑿證據(jù)表明認(rèn)定為經(jīng)營(yíng)租賃的售后租回交易是按照公允價(jià)值達(dá)成的,銷(xiāo)售的商品按售價(jià)確認(rèn)收入,并按賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)成本。
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4.實(shí)施銷(xiāo)售的截止測(cè)試
(1)選取資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天一定金額以上的發(fā)運(yùn)憑證,與應(yīng)收賬款和收入明細(xì)賬進(jìn)行核對(duì);同時(shí),從應(yīng)收賬款和收入明細(xì)賬選取在資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天一定金額以上的憑證,與發(fā)運(yùn)憑證核對(duì),以確定銷(xiāo)售是否存在跨期現(xiàn)象;
?。?)復(fù)核資產(chǎn)負(fù)債表日前后銷(xiāo)售和發(fā)貨水平,確定業(yè)務(wù)活動(dòng)水平是否異常,并考慮是否有必要追加截止測(cè)試程序;
?。?)取得資產(chǎn)負(fù)債表日后所有的銷(xiāo)售退回記錄,檢查是否存在提前確認(rèn)收入的情況;
?。?)結(jié)合對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)收賬款的函證程序,檢查有無(wú)未取得對(duì)方認(rèn)可的大額銷(xiāo)售;
?。?)調(diào)整重大跨期銷(xiāo)售。
截止測(cè)試的目的主要在于確定被審計(jì)單位主營(yíng)業(yè)務(wù)收入業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)記錄歸屬期是否正確;應(yīng)記入本期或下期的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入是否被推延至下期或提前至本期,防止利潤(rùn)操縱行為。
在審計(jì)過(guò)程中,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該注意把握三個(gè)與主營(yíng)業(yè)務(wù)收入確認(rèn)有著密切關(guān)系的日期:一是發(fā)票開(kāi)具日期;二是記賬日期;三是發(fā)貨日期(服務(wù)業(yè)則是提供勞務(wù)的日期)。檢查三者是否歸屬于同一適當(dāng)會(huì)計(jì)期間是主營(yíng)業(yè)務(wù)收入截止測(cè)試的關(guān)鍵所在。圍繞這三個(gè)重要日期的截止測(cè)試的三條路線可用下表來(lái)表示:
審計(jì)路線
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目的
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測(cè)試程序
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以賬簿記錄為起點(diǎn)
(真實(shí)性測(cè)試) |
防止高估營(yíng)業(yè)收入
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從資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天的賬簿記錄查至記賬憑證,檢查發(fā)票存根與發(fā)運(yùn)憑證,目的是證實(shí)已入賬收入是否在同一期間已開(kāi)具發(fā)票并發(fā)貨,有無(wú)多記收入。
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以銷(xiāo)售發(fā)票為起點(diǎn)
(完整性測(cè)試) |
防止低估營(yíng)業(yè)收入
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從資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天的發(fā)票存根查至發(fā)運(yùn)憑證與賬簿記錄,確定已開(kāi)具發(fā)票的貨物是否已發(fā)貨并于同一會(huì)計(jì)期間確認(rèn)收入(查明有無(wú)漏記收入現(xiàn)象)。
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以發(fā)運(yùn)憑證為起點(diǎn)
(完整性測(cè)試) |
防止低估營(yíng)業(yè)收入
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從資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天的發(fā)運(yùn)憑證至發(fā)票開(kāi)具情況與賬簿記錄,確定營(yíng)業(yè)收入是否已記入恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間。
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