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知識(shí)點(diǎn):合營安排
長(zhǎng)期以來,我國沒有單獨(dú)的合營安排準(zhǔn)則,而是將相關(guān)內(nèi)容放在長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則應(yīng)用指南和相關(guān)講解中予以規(guī)范。隨著我國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展,合營安排日益增多,實(shí)務(wù)界、監(jiān)管部門等在企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行過程中提出建議,有必要根據(jù)我國實(shí)際情況單獨(dú)制定一項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以規(guī)范合營安排各參與方的會(huì)計(jì)處理。
為進(jìn)一步規(guī)范我國合營安排各參與方的會(huì)計(jì)處理,并保持我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的持續(xù)趨同,財(cái)政部會(huì)計(jì)司借鑒《國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第11號(hào)——合營安排》中的做法,并結(jié)合我國實(shí)際情況,發(fā)布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第40號(hào)——合營安排》。
?。ㄒ唬┖蠣I安排概念
是指一項(xiàng)由兩個(gè)或兩個(gè)以上的參與方共同控制的安排。
共同控制,是指按照相關(guān)約定對(duì)某項(xiàng)安排所共有的控制,并且該安排的相關(guān)活動(dòng)必須經(jīng)過分享控制權(quán)的參與方一致同意后才能決策。
相關(guān)活動(dòng),是指對(duì)某項(xiàng)安排的回報(bào)產(chǎn)生重大影響的活動(dòng)。某項(xiàng)安排的相關(guān)活動(dòng)應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況進(jìn)行判斷,通常包括商品或勞務(wù)的銷售和購買、金融資產(chǎn)的管理、資產(chǎn)的購買和處置、研究與開發(fā)活動(dòng)以及融資活動(dòng)等。用相關(guān)活動(dòng)取代了“財(cái)務(wù)政策、經(jīng)營政策”,因?yàn)榭赡軟]有單獨(dú)主體,不一定能由董事會(huì)行使生產(chǎn)經(jīng)營決策權(quán)。
1.合營安排具有下列特征:
(1)各參與方均受到該安排的約束;
?。?)兩個(gè)或兩個(gè)以上的參與方對(duì)該安排實(shí)施共同控制。任何一個(gè)參與方都不能夠單獨(dú)控制該安排,對(duì)該安排具有共同控制的任何一個(gè)參與方均能夠阻止其他參與方或參與方組合單獨(dú)控制該安排。
【提示】共同控制沒有決定權(quán),但有否決權(quán),必須一致同意才能決定該安排。
2.合營安排不要求所有參與方都對(duì)該安排實(shí)施共同控制
合營安排參與方既包括對(duì)合營安排享有共同控制的參與方(即合營方),也包括對(duì)合營安排不享有共同控制的參與方。
【思考問題】某項(xiàng)安排由A、B、C、D公司共同參與,如果僅由A、B公司共同控制,該項(xiàng)安排也構(gòu)成合營安排。
3.合營安排分為共同經(jīng)營和合營企業(yè)。共同經(jīng)營,是指合營方享有該安排相關(guān)資產(chǎn)且承擔(dān)該安排相關(guān)負(fù)債的合營安排。合營企業(yè),是指合營方僅對(duì)該安排的凈資產(chǎn)享有權(quán)利的合營安排。
?。ǘ┕餐?jīng)營參與方的會(huì)計(jì)處理
合營方應(yīng)當(dāng)確認(rèn)其與共同經(jīng)營中利益份額相關(guān)的下列項(xiàng)目,并按照相關(guān)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理:
1.確認(rèn)單獨(dú)所持有的資產(chǎn),以及按其份額確認(rèn)共同持有的資產(chǎn);
2.確認(rèn)單獨(dú)所承擔(dān)的負(fù)債,以及按其份額確認(rèn)共同承擔(dān)的負(fù)債;
3.確認(rèn)出售其享有的共同經(jīng)營產(chǎn)出份額所產(chǎn)生的收入;
4.按其份額確認(rèn)共同經(jīng)營因出售產(chǎn)出所產(chǎn)生的收入;
5.確認(rèn)單獨(dú)所發(fā)生的費(fèi)用,以及按其份額確認(rèn)共同經(jīng)營發(fā)生的費(fèi)用。
?。ㄈ┖蠣I企業(yè)參與方的會(huì)計(jì)處理
1.合營方應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)——長(zhǎng)期股權(quán)投資》的規(guī)定對(duì)合營企業(yè)的投資進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
2.對(duì)合營企業(yè)不享有共同控制的參與方應(yīng)當(dāng)根據(jù)其對(duì)該合營企業(yè)的影響程度進(jìn)行會(huì)計(jì)處理:
(1)對(duì)該合營企業(yè)具有重大影響的,應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)——長(zhǎng)期股權(quán)投資》的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
(2)對(duì)該合營企業(yè)不具有重大影響的,應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
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