2015年注冊會計師考試《會計》知識點：合營安排

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　　知識點：合營安排

　　長期以來，我國沒有單獨的合營安排準則，而是將相關(guān)內(nèi)容放在長期股權(quán)投資準則應用指南和相關(guān)講解中予以規(guī)范。隨著我國市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，合營安排日益增多，實務界、監(jiān)管部門等在企業(yè)會計準則執(zhí)行過程中提出建議，有必要根據(jù)我國實際情況單獨制定一項會計準則以規(guī)范合營安排各參與方的會計處理。

　　為進一步規(guī)范我國合營安排各參與方的會計處理，并保持我國企業(yè)會計準則與國際財務報告準則的持續(xù)趨同，財政部會計司借鑒《國際財務報告準則第11號——合營安排》中的做法，并結(jié)合我國實際情況，發(fā)布了《企業(yè)會計準則第40號——合營安排》。

　?。ㄒ唬┖蠣I安排概念

　　是指一項由兩個或兩個以上的參與方共同控制的安排。

　　共同控制，是指按照相關(guān)約定對某項安排所共有的控制，并且該安排的相關(guān)活動必須經(jīng)過分享控制權(quán)的參與方一致同意后才能決策。

　　相關(guān)活動，是指對某項安排的回報產(chǎn)生重大影響的活動。某項安排的相關(guān)活動應當根據(jù)具體情況進行判斷，通常包括商品或勞務的銷售和購買、金融資產(chǎn)的管理、資產(chǎn)的購買和處置、研究與開發(fā)活動以及融資活動等。用相關(guān)活動取代了“財務政策、經(jīng)營政策”，因為可能沒有單獨主體，不一定能由董事會行使生產(chǎn)經(jīng)營決策權(quán)。

　　1.合營安排具有下列特征：

　?。?）各參與方均受到該安排的約束；

　?。?）兩個或兩個以上的參與方對該安排實施共同控制。任何一個參與方都不能夠單獨控制該安排，對該安排具有共同控制的任何一個參與方均能夠阻止其他參與方或參與方組合單獨控制該安排。

　　【提示】共同控制沒有決定權(quán)，但有否決權(quán)，必須一致同意才能決定該安排。

　　2.合營安排不要求所有參與方都對該安排實施共同控制

　　合營安排參與方既包括對合營安排享有共同控制的參與方（即合營方），也包括對合營安排不享有共同控制的參與方。

　　【思考問題】某項安排由A、B、C、D公司共同參與，如果僅由A、B公司共同控制，該項安排也構(gòu)成合營安排。

　　3.合營安排分為共同經(jīng)營和合營企業(yè)。共同經(jīng)營，是指合營方享有該安排相關(guān)資產(chǎn)且承擔該安排相關(guān)負債的合營安排。合營企業(yè)，是指合營方僅對該安排的凈資產(chǎn)享有權(quán)利的合營安排。

　?。ǘ┕餐?jīng)營參與方的會計處理

　　合營方應當確認其與共同經(jīng)營中利益份額相關(guān)的下列項目，并按照相關(guān)企業(yè)會計準則的規(guī)定進行會計處理：

　　1.確認單獨所持有的資產(chǎn)，以及按其份額確認共同持有的資產(chǎn)；

　　2.確認單獨所承擔的負債，以及按其份額確認共同承擔的負債；

　　3.確認出售其享有的共同經(jīng)營產(chǎn)出份額所產(chǎn)生的收入；

　　4.按其份額確認共同經(jīng)營因出售產(chǎn)出所產(chǎn)生的收入；

　　5.確認單獨所發(fā)生的費用，以及按其份額確認共同經(jīng)營發(fā)生的費用。

　?。ㄈ┖蠣I企業(yè)參與方的會計處理

　　1.合營方應當按照《企業(yè)會計準則第2號——長期股權(quán)投資》的規(guī)定對合營企業(yè)的投資進行會計處理。

　　2.對合營企業(yè)不享有共同控制的參與方應當根據(jù)其對該合營企業(yè)的影響程度進行會計處理：

　　（1）對該合營企業(yè)具有重大影響的，應當按照《企業(yè)會計準則第2號——長期股權(quán)投資》的規(guī)定進行會計處理。

　?。?）對該合營企業(yè)不具有重大影響的，應當按照《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》的規(guī)定進行會計處理。