2015年注冊會計師《會計》知識點：權(quán)益法

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　　知識點：權(quán)益法

　　長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的，應(yīng)當分別“成本”、“損益調(diào)整”、“其他權(quán)益變動”進行明細核算。

　?。ㄒ唬?ldquo;成本”明細科目的會計處理

　　1.長期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，不調(diào)整已確認的初始投資成本。

　　2.長期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，該部分差額，借“長期股權(quán)投資——成本”科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。

　?。ǘ?ldquo;損益調(diào)整”明細科目的會計核算

　　在采用權(quán)益法核算時，被投資單位實現(xiàn)的凈損益、分配現(xiàn)金股利、其他綜合收益等其他凈資產(chǎn)變動時，投資企業(yè)均應(yīng)按照持股比例計算應(yīng)享有或承擔的份額，調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值。

　　1.對被投資單位實現(xiàn)的凈損益的調(diào)整

　　投資企業(yè)取得長期股權(quán)投資后，應(yīng)當按照應(yīng)享有或應(yīng)分擔的被投資單位實現(xiàn)的凈損益的份額，確認投資損益并調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值。

　　（1）對投資時點的調(diào)整。投資企業(yè)在確認應(yīng)享有被投資單位凈損益的份額時，應(yīng)當以取得投資時被投資單位各項可辨認資產(chǎn)等的公允價值為基礎(chǔ)，對被投資單位的凈利潤進行調(diào)整后確認。

　　在確認應(yīng)享有或應(yīng)分擔被投資單位的凈利潤或凈虧損時，如果取得投資時被投資單位有關(guān)資產(chǎn)、負債的公允價值與其賬面價值不同的，投資企業(yè)在計算確認投資收益時，不能以被投資單位自身核算的凈利潤與持股比例計算確定，而需要對被投資單位的凈利潤進行適當調(diào)整加以確定。

　　理由，權(quán)益法下，是將投資企業(yè)與被投資單位作為一個整體對待，如果取得投資時被投資單位固定資產(chǎn)公允價值高于賬面價值，對于投資企業(yè)來說，相關(guān)固定資產(chǎn)的折舊應(yīng)以取得投資時該固定資產(chǎn)的公允價值為基礎(chǔ)確定，但是被投資單位個別利潤表中的凈利潤是以其持有的固定資產(chǎn)資產(chǎn)賬面價值為基礎(chǔ)持續(xù)計算的。因此在計算歸屬于投資企業(yè)應(yīng)享有的凈利潤或應(yīng)承擔的凈虧損時，應(yīng)考慮對被投資單位計提的折舊額、推銷額以及資產(chǎn)減值準備金額等進行調(diào)整。

　　此外，被投資單位采用的會計政策及會計期間與投資企業(yè)不一致的，應(yīng)按投資企業(yè)的會計政策及會計期間對被投資單位的財務(wù)報表進行調(diào)整，在此基礎(chǔ)上確定被投資單位的凈損益。

　　根據(jù)被投資單位實現(xiàn)的經(jīng)調(diào)整的凈利潤計算應(yīng)享有的份額

　　借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整

　　　　貸：投資收益

　　虧損時，編制相反會計分錄。

　　（2）內(nèi)部交易的抵消

　　投資企業(yè)在采用權(quán)益法確認投資收益時，應(yīng)抵消與其聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益，包括逆流交易和順流交易。當該未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益體現(xiàn)在投資方或其聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)持有的資產(chǎn)賬面價值中時，相關(guān)的損益在計算確認投資損益時應(yīng)予抵消。

　?。?）合營方向合營企業(yè)投出非貨幣性資產(chǎn)的處理

　　合營方向合營企業(yè)投出或出售非貨幣性資產(chǎn)的相關(guān)損益，應(yīng)當按照以下原則處理：

　?、俜舷铝星闆r之一的，合營方不應(yīng)確認該類交易的損益：與投出非貨幣性資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的重大風(fēng)險和報酬沒有轉(zhuǎn)移給合營企業(yè)；投出非貨幣性資產(chǎn)的損益無法可靠計量；投出非貨幣性資產(chǎn)交易不具有商業(yè)實質(zhì)。

　?、诤蠣I方轉(zhuǎn)移了與投出非貨幣性資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的重大風(fēng)險和報酬并且投出資產(chǎn)留給合營企業(yè)使用，應(yīng)在該項交易中確認歸屬于合營企業(yè)其他合營方的利得和損失。交易表明投出或出售非貨幣性資產(chǎn)發(fā)生減值損失的，合營方應(yīng)當全額確認該部分損失。

　?、墼谕冻龇秦泿判再Y產(chǎn)的過程中，合營方除了取得合營企業(yè)的長期股權(quán)投資外還取得了其他貨幣性或非貨幣性資產(chǎn)，應(yīng)當確認該項交易中與所取得其他貨幣性、非貨幣性資產(chǎn)相關(guān)的損益。

　　2.超額虧損的確認

　　投資企業(yè)確認被投資單位發(fā)生的凈虧損，應(yīng)當以長期股權(quán)投資的賬面價值以及其他實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益減記至零為限，投資企業(yè)負有承擔額外損失義務(wù)的除外。

　　借：投資收益

　　　　貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整

　　　　　　長期應(yīng)收款

　　　　　　預(yù)計負債

　　除上述情況，仍未確認的應(yīng)分擔的被投資單位的損失，應(yīng)在賬外備查登記。

　　被投資單位以后期間實現(xiàn)盈利的，扣除未確認的虧損分擔額后，應(yīng)按與上述順序相反的順序處理，減記已確認預(yù)計負債的賬面余額、恢復(fù)長期應(yīng)收款、長期股權(quán)投資的賬面價值，同時確認投資收益。

　　3.被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利

　　投資企業(yè)按照被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利計算應(yīng)分得的部分，相應(yīng)減少長期股權(quán)投資的賬面價值。自被投資單位分得的現(xiàn)金股利或利潤未超過已經(jīng)確認的投資收益，應(yīng)抵減長期股權(quán)投資的賬面價值（沖減損益調(diào)整）。自被投資單位分得的現(xiàn)金股利或利潤超過已經(jīng)確認的損益調(diào)整的部分應(yīng)視同投資成本的收回，沖減長期股權(quán)投資的成本。

　　借：應(yīng)收股利

　　　　貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整【未超過已經(jīng)確認的損益調(diào)整的部分】

　　　　　　長期股權(quán)投資——成本【差額】