2017年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)考察星級(jí)配套練習(xí)

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知識(shí)點(diǎn) 資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ) 

【考頻指數(shù)】★★★

（一）固定資產(chǎn)

1.折舊方法、折舊年限不同產(chǎn)生的差異

2.因計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備產(chǎn)生的差異

（二）無形資產(chǎn)

1.內(nèi)部研究開發(fā)形成的無形資產(chǎn)

符合加計(jì)扣除情況下，可產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異，但不確認(rèn)遞延所得稅影響；同時(shí)需要納稅調(diào)整。

2.無形資產(chǎn)在后續(xù)計(jì)量時(shí)，會(huì)計(jì)與稅收的差異主要產(chǎn)生于對(duì)無形資產(chǎn)是否需要攤銷及無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的提取。

（三）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益（其他綜合收益）的金融資產(chǎn)和投資性房地產(chǎn)

【例題】甲公司適用的所得稅稅率為25%，各年稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)為10000萬元。2014年11月20日，支付價(jià)款1000萬元購入股票，2014年12月31日，該權(quán)益性投資的公允價(jià)值為1100萬元。假定2014年期初暫時(shí)性差異余額為零，不考慮其他因素。

交易性金融資產(chǎn)	可供出售金融資產(chǎn)
賬面價(jià)值＝1100（萬元） 計(jì)稅基礎(chǔ)＝1000（萬元） 應(yīng)納稅暫時(shí)性差異＝100（萬元） 年末“遞延所得稅負(fù)債”余額＝100×25%＝25（萬元）	同左 【提示】遞延所得稅負(fù)債計(jì)入其他綜合收益，不影響所得稅費(fèi)用
應(yīng)交所得稅＝（10000－100）×25%＝2475（萬元） 2014年所得稅費(fèi)用＝2475＋25＝2500（萬元）	應(yīng)交所得稅＝10000×25%＝2500（萬元） 2014年所得稅費(fèi)用＝2500（萬元）

【例題】投資性房地產(chǎn)初始成本1000萬元；年末公允價(jià)值1200萬元；按照稅法計(jì)算折舊費(fèi)用60萬元

賬面價(jià)值＝1200（萬元）

計(jì)稅基礎(chǔ)＝1000－60＝940（萬元）

應(yīng)納稅暫時(shí)性差異＝1200－940＝260（萬元）

遞延所得稅負(fù)債＝260×25%＝65（萬元）

納稅調(diào)整＝－200－60＝－260（萬元）

（四）其他計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的各項(xiàng)資產(chǎn)

（五）長(zhǎng)期股權(quán)投資

1.采用成本法核算的，需要納稅調(diào)整？

項(xiàng)目	需要納稅調(diào)整?	遞延所得稅?
分回現(xiàn)金股利	調(diào)整減少	不確認(rèn)

2.采用權(quán)益法核算的，對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)投資擬長(zhǎng)期持有，需要納稅調(diào)整？

項(xiàng)目	需要納稅調(diào)整?	遞延所得稅?
對(duì)初始投資成本的調(diào)整，產(chǎn)生營(yíng)業(yè)外收入	調(diào)整減少	不確認(rèn)
確認(rèn)投資收益（確認(rèn)投資損失）	調(diào)整減少（調(diào)整增加）	不確認(rèn)
分回現(xiàn)金股利	不調(diào)整	不確認(rèn)
因其他綜合收益變動(dòng)，產(chǎn)生資本公積	不調(diào)整	不確認(rèn)

（六）特殊項(xiàng)目產(chǎn)生的暫時(shí)性差異

1.廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出

【例題】A公司適用的所得稅稅率為25%。假定A公司稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)為1000萬元。不考慮其他納稅調(diào)整。2015年發(fā)生1700萬元廣告費(fèi)支出，發(fā)生時(shí)已作為銷售費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益。稅法規(guī)定，該類支出不超過當(dāng)年銷售收入15%的部分允許當(dāng)期稅前扣除，超過部分允許向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)稅前扣除。A公司2015年實(shí)現(xiàn)銷售收入10000萬元。所得稅會(huì)計(jì)處理如下：

假定一：價(jià)款已經(jīng)支付	假定二：價(jià)款尚未支付
資產(chǎn)賬面價(jià)值＝0	負(fù)債賬面價(jià)值＝1700
資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)＝1700－10000×15%＝200（萬元）	負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)＝10000×15%＝1500（萬元）
可抵扣暫時(shí)性差異＝200（萬元）	可抵扣暫時(shí)性差異＝200（萬元）

2015年末“遞延所得稅資產(chǎn)”余額＝200×25%＝50（萬元）

2015年應(yīng)交所得稅＝（1000＋200）×25%＝300（萬元）

2015年所得稅費(fèi)用＝300－50＝250（萬元）

2.未彌補(bǔ)虧損

【經(jīng)典習(xí)題】

1.（《應(yīng)試指南》第十四章P325）甲企業(yè)成立于20×4年，主要從事A產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售，適用的所得稅稅率為25%。3月10日購入價(jià)值200萬元的設(shè)備，當(dāng)日投入使用，預(yù)計(jì)使用年限為5年，無殘值，企業(yè)采用年限平均法計(jì)提折舊，稅法與會(huì)計(jì)折舊方法及凈殘值相同，稅法規(guī)定的折舊年限為10年。甲企業(yè)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)銷售收入2000萬元，發(fā)生廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出共計(jì)350萬元。稅法規(guī)定廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)不超過當(dāng)年銷售收入15%的部分準(zhǔn)予當(dāng)年扣除，超過部分結(jié)轉(zhuǎn)到以后年度扣除。20×4年年末甲企業(yè)應(yīng)該確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)為（ ）。

A.16.25萬元

B.12.5萬元

C.8.75萬元

D.17.5萬元

【正確答案】A

【答案解析】甲企業(yè)20×4年度應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)＝（350－2000×15%＋200/5×9/12－200/10×9/12）×25%＝16.25（萬元）

2.（《應(yīng)試指南》第十四章P325）甲企業(yè)在開始正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)之前發(fā)生了500萬元的籌建費(fèi)用，在發(fā)生時(shí)已計(jì)入當(dāng)期損益，按照稅法規(guī)定，企業(yè)在籌建期間發(fā)生的費(fèi)用，允許在開始正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)之后5年內(nèi)分期平均計(jì)入應(yīng)納稅所得額。假定企業(yè)在20×2年年初開始正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，該項(xiàng)費(fèi)用支出在20×2年年末的計(jì)稅基礎(chǔ)為（ ）。

A.0

B.400萬元

C.100萬元

D.500萬元

【正確答案】B

【答案解析】如果將該項(xiàng)費(fèi)用視為資產(chǎn)，其賬面價(jià)值為0。按照稅法規(guī)定，20×2年年末其于未來期間可稅前扣除的金額為400萬元，所以計(jì)稅基礎(chǔ)為400萬元。

3.（《經(jīng)典題解》第十四章P291）甲公司適用的所得稅稅率為25%，2016年末，甲公司持有乙公司30%股權(quán)并具有重大影響，采用權(quán)益法核算，其初始投資成本為1000萬元。截至2016年12月31日，甲公司該股權(quán)投資的賬面價(jià)值為1900萬元，其中，因乙公司2016年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)，甲公司按持股比例計(jì)算確認(rèn)增加的長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值300萬元，因乙公司持有的可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)增加的其他綜合收益，甲公司按持股比例計(jì)算確認(rèn)增加的長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值80萬元，其他長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值的調(diào)整系按持股比例計(jì)算享有乙公司以前年度的凈利潤(rùn)。甲公司計(jì)劃于2017年出售該項(xiàng)股權(quán)投資，出售計(jì)劃已經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)，預(yù)計(jì)2017年2月辦理完畢相關(guān)資產(chǎn)過戶手續(xù)，售價(jià)為2600萬元。2016年12月31日，甲公司將其劃分為持有待售非流動(dòng)資產(chǎn)。稅法規(guī)定，居民企業(yè)間的股息、紅利免稅。甲公司2016年末有關(guān)所得稅的會(huì)計(jì)處理中，不正確的是（ ）。

A.長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為1900萬元、計(jì)稅基礎(chǔ)為1000萬元

B.確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債95萬元

C.確認(rèn)遞延所得稅費(fèi)用95萬元

D.確認(rèn)其他綜合收益－20萬元

【正確答案】C

【答案解析】長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值＝1900（萬元），計(jì)稅基礎(chǔ)＝1000（萬元）；賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的差異形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，需要確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債；理由：甲公司計(jì)劃于2017年出售該項(xiàng)股權(quán)投資，且股東大會(huì)已經(jīng)批準(zhǔn)，因此需要確認(rèn)遞延所得稅。2016年遞延所得稅負(fù)債＝（300＋80）×25%＝95（萬元）。

借：所得稅費(fèi)用（300×25%）75

其他綜合收益（80×25%）20

貸：遞延所得稅負(fù)債95

4.（《經(jīng)典題解》第十四章P294）A公司適用的所得稅稅率為25%，企業(yè)期初遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)余額均為零。各年稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)均為1000萬元。有關(guān)所得稅的業(yè)務(wù)資料如下：（1）2015年12月31日應(yīng)收賬款余額為6000萬元，該公司期末對(duì)應(yīng)收賬款計(jì)提了600萬元的壞賬準(zhǔn)備。稅法規(guī)定，不符合國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不允許稅前扣除。假定該公司應(yīng)收賬款及壞賬準(zhǔn)備的期初余額均為零；（2）A公司于2015年1月1日將其某自用房屋用于對(duì)外出租，該房屋的成本為1000萬元，預(yù)計(jì)使用年限為20年。轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)之前，已使用6年，企業(yè)按照年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為零。轉(zhuǎn)換日該房屋的公允價(jià)值為1300萬元，賬面價(jià)值為700萬元。轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)核算后，A公司采用公允價(jià)值模式對(duì)該投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。假定稅法規(guī)定的折舊方法、折舊年限及凈殘值與會(huì)計(jì)規(guī)定相同；同時(shí)，稅法規(guī)定資產(chǎn)在持有期間公允價(jià)值的變動(dòng)不計(jì)入應(yīng)納稅所得額，待處置時(shí)一并計(jì)算確定應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額的金額。該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)在2015年12月31日的公允價(jià)值為2000萬元；（3）A公司2016年12月31日應(yīng)收賬款余額為10000萬元，期末對(duì)應(yīng)收賬款計(jì)提了400萬元的壞賬準(zhǔn)備，累計(jì)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備1000萬元；（4）A公司2016年12月31日投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值為2600萬元。下列有關(guān)A公司2015年所得稅的會(huì)計(jì)處理，正確的有（ ）。

A.遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額為150萬元

B.遞延所得稅負(fù)債的期末余額為337.5萬元

C.遞延所得稅費(fèi)用為46.875萬元

D.應(yīng)交所得稅為212.5萬元

【正確答案】ABD

【答案解析】選項(xiàng)A，應(yīng)收賬款可抵扣暫時(shí)性差異＝600（萬元），年末遞延所得稅資產(chǎn)余額及發(fā)生額＝600×25%＝150（萬元）；選項(xiàng)B，投資性房地產(chǎn)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異＝2000－（1000－1000/20×7）＝1350（萬元）；年末遞延所得稅負(fù)債余額＝1350×25%＝337.5（萬元）；選項(xiàng)C，計(jì)入其他綜合收益的遞延所得稅負(fù)債＝600×25%＝150（萬元），遞延所得稅費(fèi)用＝－150＋（337.5－150）＝37.5（萬元）；選項(xiàng)D，應(yīng)交所得稅＝（1000＋600－700－1000/20）×25%＝212.5（萬元）。