2017年注冊會計師《會計》售后租回交易考察星級配套練習(xí)

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知識點 售后租回交易的會計處理 

【考頻指數(shù)】★★

1.售后租回交易被認定為融資租賃

售價與資產(chǎn)賬面價值之間的差額予以遞延，并按該項租賃資產(chǎn)的折舊進度進行分攤，作為折舊費用的調(diào)整。

2.企業(yè)售后租回交易認定為經(jīng)營租賃

【經(jīng)典習(xí)題】

1.（《應(yīng)試指南》第十六章P360）A公司將其生產(chǎn)的一臺大型設(shè)備以500萬元的價格出售給B公司，并采用融資租賃的方式租回用于生產(chǎn)產(chǎn)品。租賃協(xié)議約定：租賃期為6年，每年年末支付租金30萬元，租賃期滿時B公司收回該設(shè)備。該設(shè)備的成本為240萬元，公允價值為430萬元。企業(yè)未對該設(shè)備計提跌價準(zhǔn)備。假定不考慮其他因素，下列關(guān)于A公司的賬務(wù)處理說法正確的是（ ）。

A.A公司因該設(shè)備確認的處置損益為260萬元

B.A公司應(yīng)該將處置價款與公允價值之間的差額確認遞延收益70萬元

C.A公司應(yīng)該按照公允價值430萬元確認收入，并按照240萬元結(jié)轉(zhuǎn)成本

D.A公司應(yīng)該按照最低租賃付款額的現(xiàn)值與公允價值孰低加上初始直接費用確認該資產(chǎn)的入賬價值

【正確答案】D

【答案解析】不需要確認該資產(chǎn)的處置損益，將處置價款500萬元與賬面價值240萬元之間的差額260萬元確認為遞延收益。

【提示】如果售后租回交易認定為融資租賃，售價與資產(chǎn)賬面價值之間的差額應(yīng)當(dāng)予以遞延，并按照該項租賃資產(chǎn)的折舊進度進行分攤，作為折舊費用的調(diào)整。

2.（《應(yīng)試指南》第十六章P361）下列關(guān)于售后租回業(yè)務(wù)的處理中，正確的有（ ）。

A.對于售后租回交易，售價與資產(chǎn)賬面價值的差額不得計入當(dāng)期損益，而應(yīng)當(dāng)予以遞延

B.售后租回被認定為融資租賃的，售價與賬面價值的差額應(yīng)當(dāng)予以遞延

C.售后租回被認定為經(jīng)營租賃的，售價高于公允價值的部分應(yīng)予以遞延

D.售后租回被認定為經(jīng)營租賃的，如果不是按照公允價值達成的，且損失不能由低于市價的未來租賃付款額補償時，有關(guān)損益應(yīng)于當(dāng)期確認

【正確答案】BCD

【答案解析】選項A，售后租回被認定為經(jīng)營租賃的，滿足一定條件時售價與賬面價值的差額計入當(dāng)期損益，不予遞延。

3.（《經(jīng)典題解》第十六章P319）2016年1月1日，甲公司將公允價值為2950萬元的全新辦公設(shè)備一套，按照3000萬元的價格出售給乙公司，并立即簽訂了一份經(jīng)營租賃合同，從乙公司租回該辦公設(shè)備，租期為4年。辦公設(shè)備原賬面價值為2900萬元，預(yù)計使用年限為25年。租賃合同規(guī)定，在租賃期的每年年末支付租金60萬元。租賃期滿后乙公司收回辦公設(shè)備使用權(quán)（假設(shè)甲公司和乙公司均在年末確認租金費用和經(jīng)營租賃收入，并且不存在租金逾期支付的情況）。下列關(guān)于2016年甲公司相關(guān)會計處理的表述中，不正確的是（ ）。

A.向乙公司出售辦公設(shè)備時，確認營業(yè)外收入50萬元

B.向乙公司出售辦公設(shè)備時，確認遞延收益100萬元

C.向乙公司出售辦公設(shè)備時，將固定資產(chǎn)賬面價值2900萬元轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理

D.2016年末確認的管理費用為47.5萬元

【正確答案】B

【答案解析】售后租回形成經(jīng)營租賃，且售價大于公允價值時，售價高于公允價值的部分應(yīng)予以遞延，資產(chǎn)公允價值與賬面價值之差計入營業(yè)外收支，所以確認營業(yè)外收入50萬元（2950－2900），確認遞延收益50萬元（3000－2950）；選項A正確，選項B不正確。

2016年末支付租金：

借：管理費用——租賃費 60

貸：銀行存款 60

2016年12月31日，分攤未實現(xiàn)售后租回損益。

借：遞延收益——未實現(xiàn)售后租回損益（經(jīng)營租賃） 12.5

貸：管理費用——租賃費 （50/4）12.5

因此，選項D正確。

4.（《經(jīng)典題解》第十六章P317）2016年1月1日，甲公司與乙公司簽訂資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓合同。合同約定，甲公司將其辦公樓以4500萬元的價格出售給乙公司，同時甲公司自2016年1月1日至2020年12月31日之間可繼續(xù)使用該辦公樓，但每年年末需向乙公司支付租金300萬元，租賃期滿后乙公司收回辦公樓。當(dāng)日，該辦公樓賬面原值為6000萬元，已計提折舊750萬元，未計提減值準(zhǔn)備，預(yù)計尚可使用年限為35年。同等辦公樓的市場售價為5500萬元，市場上租用同等辦公樓每年需支付租金520萬元。1月10日，甲公司收到乙公司支付的款項，并辦妥辦公樓產(chǎn)權(quán)變更手續(xù)。下列關(guān)于2016年甲公司相關(guān)會計處理的表述中，正確的是（ ）。

A.1月1日應(yīng)確認營業(yè)外支出750萬元

B.1月1日應(yīng)確認遞延收益借方發(fā)生額750萬元

C.1月1日應(yīng)確認營業(yè)外收入250萬元

D.2016年甲公司應(yīng)確認的管理費用為300萬元

【正確答案】B

【答案解析】售后租回交易形成經(jīng)營租賃，售價低于資產(chǎn)的公允價值，且該損失將由低于市價的未來租賃付款額補償時，出售損失應(yīng)予遞延，并按與確認租金費用相一致的方法分攤于預(yù)計的資產(chǎn)使用期內(nèi)。

借：銀行存款 4500

遞延收益 750

貸：固定資產(chǎn)清理 5250

2016年甲公司應(yīng)確認的管理費用＝租金費用300萬元＋遞延收益的攤銷750/5＝450（萬元）