2017年注冊會計師《會計》公允價值計量考察星級配套練習

2017年注冊會計師備考愈發(fā)緊張，你的進度如何？為了幫助親愛的考生朋友們鞏固學習效果，小編特整理了注會《會計》科目的知識點及其配套練習，練習題均來自網校夢想成真系列輔導書，希望對大家有所幫助！

知識點 以公允價值計量的會計處理 

【考頻指數】★★★

條件：非貨幣性資產交換具有商業(yè)實質且公允價值能夠可靠計量。

（一）換入資產成本的確定

換入資產成本＝換出資產不含稅公允價值＋支付的不含稅的補價（－收到的不含稅補價）＋應支付的相關稅費

換入資產成本＝換出資產含稅公允價值＋支付的含稅的補價（－收到的含稅補價）－可抵扣的增值稅進項稅額＋應支付的相關稅費

【提示】

（1）考試時通常是已知換入資產的公允價值，因此不需要計算換入資產成本

（2）往往與股權投資相結合

（3）注意營改增

（二）換出資產的公允價值和其賬面價值之間的差額（同時適用：非同一控制下企業(yè)合并、債務重組）

①換出資產為存貨的，應以其公允價值確認收入，同時結轉相應的成本。

②換出資產為固定資產、無形資產的，換出資產公允價值和換出資產賬面價值的差額，計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。

③換出資產為長期股權投資、金融資產的，換出資產公允價值與其賬面價值的差額，計入投資收益。

④換出資產為投資性房地產的，以其公允價值確認其他業(yè)務收入，同時結轉其他業(yè)務成本。

【經典習題】

1.（《應試指南》第十二章P290·2013年試題）甲公司與丙公司簽訂一項資產置換合同，甲公司以其持有的聯營企業(yè)30%股權作為對價，另以銀行存款支付補價100萬元換取丙公司生產的一大型設備，該設備的總價款為3900萬元。該聯營企業(yè)30%股權的取得成本為2200萬元，取得時該聯營企業(yè)可辨認凈資產公允價值為7500萬元（可辨認資產、負債的公允價值與賬面價值相等）。甲公司取得該股權后至置換大型設備時，該聯營企業(yè)累計實現凈利潤3500萬元，分配現金股利400萬元，其他綜合收益增加650萬元。交換日，甲公司持有該聯營企業(yè)30%股權的公允價值為3800萬元。不考慮相關稅費及其他因素，下列各項對上述交易的會計處理中，正確的有（ ）。

A.甲公司處置該聯營企業(yè)股權確認投資收益620萬元

B.丙公司確認換入該聯營企業(yè)股權入賬價值為3800萬元

C.丙公司確認換出大型專用設備的營業(yè)收入為3900萬元

D.甲公司確認換入大型專用設備的入賬價值為3900萬元

【正確答案】ABCD

【答案解析】甲公司持有的該股權投資在處置日的賬面價值＝2200＋（7500×30%－2200）＋（3500－400＋650）×30%＝3375（萬元）

會計處理為：

借：固定資產3900

貸：長期股權投資3375

投資收益425

銀行存款100

借：其他綜合收益195

貸：投資收益195

丙公司針對該項交易的會計處理為：

借：長期股權投資3800

銀行存款100

貸：主營業(yè)務收入3900

2.（《應試指南》第十二章P291）甲、乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%，2010年5月，甲公司用一項賬面余額為250萬元，累計攤銷為110萬元，公允價值為200萬元的無形資產，與乙公司交換一臺生產設備，該生產設備賬面原價為200萬元，已使用1年，累計折舊為60萬元，公允價值為160萬元。甲公司發(fā)生設備運輸費5萬元、設備安裝費10萬元，收到乙公司支付的銀行存款12.8萬元。不考慮運輸費抵扣增值稅的問題以及無形資產的相關稅費等其他因素。該項資產交換具有商業(yè)實質，甲公司換入該設備的入賬價值為（ ）。

A.160萬元

B.187.2萬元

C.175萬元

D.172.8萬元

【正確答案】C

【答案解析】因該項非貨幣性資產交換具有商業(yè)實質且公允價值能夠可靠計量，設備的入賬價值＝200－40＋5＋10＝175（萬元）。

3.（《應試指南》第十二章P293）甲、丙公司均為增值稅一般納稅人，其存貨適用的增值稅稅率均為17%，不動產適用的增值稅稅率為11％。甲公司以一項投資性房地產換入丙公司一批A產品。甲公司該項投資性房地產采用成本模式計量，原價為400萬元，累計折舊為100萬元，公允價值為360萬元；丙公司該批產品的成本為280萬元，公允價值為300萬元。丙公司向甲公司支付銀行存款48.6萬元。甲公司將換入的A產品作為庫存商品核算，甲公司為該批產品發(fā)生運雜費1萬元。假設該項交易具有商業(yè)實質，下列有關甲公司的會計處理中，正確的有（ ）。

A.甲公司換出投資性房地產影響損益金額為60萬元

B.甲公司換出投資性房地產發(fā)生的增值稅應計入資產處置損益

C.甲公司換入存貨的入賬價值為370萬元

D.甲公司為換入A產品發(fā)生的運雜費應計入庫存商品成本

【正確答案】AD

【答案解析】選項B，增值稅屬于價外稅，不影響資產處置損益；選項C，甲公司換入存貨的入賬價值＝360＋39.6－51－48.6＋1＝301（萬元）；或者，不含稅補價＝360－300＝60（萬元），因此甲公司換入存貨入賬價值＝360－60＋1＝301（萬元）。

4.（《經典題解》第十二章P257·2015年試題）經與乙公司協商，甲公司以一批產成品換入乙公司的一項專利技術，交換日，甲公司換出產品的賬面價值為560萬元，公允價值為700萬元（等于計稅價格），甲公司將產品運抵乙公司并向乙公司開具了增值稅專用發(fā)票，當日雙方辦妥了專利技術所有權轉讓手續(xù)。經評估確認，該專利技術的公允價值為900萬元，甲公司另以銀行存款支付乙公司81萬元，甲、乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%，不考慮其他因素，甲公司換入專利技術的入賬價值是（ ）。

A.641萬元

B.781萬元

C.819萬元

D.900萬元

【正確答案】D

【答案解析】入賬價值＝換出產品公允價值700＋增值稅銷項稅額700×17％＋支付的銀行存款81＝900（萬元）

【提示】按照現行準則規(guī)定，專利技術免征增值稅，不影響本題計算結果。

5.（《經典題解》第十二章P259）甲、乙公司均為增值稅一般納稅人，甲公司的投資性房地產采用成本模式計量。2×16年2月10日，甲公司以投資性房地產和廠房交換乙公司生產經營用的C設備和D設備，有關資料如下：（1）甲公司換出：①投資性房地產原值為450萬元，為2×15年6月10日購入的辦公用房并對外出租，預計使用年限為10年，采用直線法計提折舊，預計凈殘值為0；不含稅公允價值為650萬元，增值稅銷項稅額71.5萬元；②廠房原值為200萬元，為2×11年2月10日購建完成，預計使用年限為50年，采用直線法計提折舊，預計凈殘值為0；不含稅公允價值為300萬元，增值稅銷項稅額為33萬元。（2）乙公司換出：C設備原值為250萬元，已計提折舊50萬元，不含稅公允價值為300萬元，增值稅銷項稅額為51萬元；D設備原值為600萬元，已計提折舊100萬元，不含稅公允價值為600萬元，增值稅銷項稅額為102萬元。（3）假定該項交換具有商業(yè)實質。（4）甲公司收到乙公司支付的銀行存款1.5萬元（1.5萬元為甲公司應收的不含稅補價50萬元扣除甲公司應付的增值稅進銷差額48.5萬元）。下列有關甲公司會計處理的表述，不正確的是（ ）。

A.換入C設備的入賬價值為300萬元

B.換入D設備的入賬價值為600萬元

C.換出投資性房地產確認其他業(yè)務收入為650萬元

D.換出廠房確認營業(yè)外收入103萬元

【正確答案】D

【答案解析】選項A，換入C設備的入賬價值＝（不含稅公允價值950－收到不含稅補價50）×［300/（300＋600）］＝300（萬元），或：換入C設備的入賬價值＝［不含稅公允價值950－收到銀行存款1.5＋銷項稅額（71.5＋33）－可抵扣增值稅進項稅額51＋102］×［300/（300＋600）］＝300（萬元）；選項B，換入D設備的入賬價值＝（950－50）×600/900＝600（萬元）；選項D，甲公司換出廠房確認營業(yè)外收入＝300－（200－200/50×5）＝120（萬元）。