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知識點 以公允價值計量的會計處理
【考頻指數(shù)】★★★
條件:非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)且公允價值能夠可靠計量。
(一)換入資產(chǎn)成本的確定
換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)不含稅公允價值+支付的不含稅的補價(-收到的不含稅補價)+應(yīng)支付的相關(guān)稅費
換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)含稅公允價值+支付的含稅的補價(-收到的含稅補價)-可抵扣的增值稅進(jìn)項稅額+應(yīng)支付的相關(guān)稅費
【提示】
(1)考試時通常是已知換入資產(chǎn)的公允價值,因此不需要計算換入資產(chǎn)成本
(2)往往與股權(quán)投資相結(jié)合
(3)注意營改增
(二)換出資產(chǎn)的公允價值和其賬面價值之間的差額(同時適用:非同一控制下企業(yè)合并、債務(wù)重組)
①換出資產(chǎn)為存貨的,應(yīng)以其公允價值確認(rèn)收入,同時結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本。
②換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的,換出資產(chǎn)公允價值和換出資產(chǎn)賬面價值的差額,計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。
③換出資產(chǎn)為長期股權(quán)投資、金融資產(chǎn)的,換出資產(chǎn)公允價值與其賬面價值的差額,計入投資收益。
④換出資產(chǎn)為投資性房地產(chǎn)的,以其公允價值確認(rèn)其他業(yè)務(wù)收入,同時結(jié)轉(zhuǎn)其他業(yè)務(wù)成本。
【經(jīng)典習(xí)題】
1.(《應(yīng)試指南》第十二章P290·2013年試題)甲公司與丙公司簽訂一項資產(chǎn)置換合同,甲公司以其持有的聯(lián)營企業(yè)30%股權(quán)作為對價,另以銀行存款支付補價100萬元換取丙公司生產(chǎn)的一大型設(shè)備,該設(shè)備的總價款為3900萬元。該聯(lián)營企業(yè)30%股權(quán)的取得成本為2200萬元,取得時該聯(lián)營企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為7500萬元(可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值與賬面價值相等)。甲公司取得該股權(quán)后至置換大型設(shè)備時,該聯(lián)營企業(yè)累計實現(xiàn)凈利潤3500萬元,分配現(xiàn)金股利400萬元,其他綜合收益增加650萬元。交換日,甲公司持有該聯(lián)營企業(yè)30%股權(quán)的公允價值為3800萬元。不考慮相關(guān)稅費及其他因素,下列各項對上述交易的會計處理中,正確的有( )。
A.甲公司處置該聯(lián)營企業(yè)股權(quán)確認(rèn)投資收益620萬元
B.丙公司確認(rèn)換入該聯(lián)營企業(yè)股權(quán)入賬價值為3800萬元
C.丙公司確認(rèn)換出大型專用設(shè)備的營業(yè)收入為3900萬元
D.甲公司確認(rèn)換入大型專用設(shè)備的入賬價值為3900萬元
【正確答案】ABCD
【答案解析】甲公司持有的該股權(quán)投資在處置日的賬面價值=2200+(7500×30%-2200)+(3500-400+650)×30%=3375(萬元)
會計處理為:
借:固定資產(chǎn)3900
貸:長期股權(quán)投資3375
投資收益425
銀行存款100
借:其他綜合收益195
貸:投資收益195
丙公司針對該項交易的會計處理為:
借:長期股權(quán)投資3800
銀行存款100
貸:主營業(yè)務(wù)收入3900
2.(《應(yīng)試指南》第十二章P291)甲、乙公司均為增值稅一般納稅人,適用的增值稅稅率均為17%,2010年5月,甲公司用一項賬面余額為250萬元,累計攤銷為110萬元,公允價值為200萬元的無形資產(chǎn),與乙公司交換一臺生產(chǎn)設(shè)備,該生產(chǎn)設(shè)備賬面原價為200萬元,已使用1年,累計折舊為60萬元,公允價值為160萬元。甲公司發(fā)生設(shè)備運輸費5萬元、設(shè)備安裝費10萬元,收到乙公司支付的銀行存款12.8萬元。不考慮運輸費抵扣增值稅的問題以及無形資產(chǎn)的相關(guān)稅費等其他因素。該項資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì),甲公司換入該設(shè)備的入賬價值為( )。
A.160萬元
B.187.2萬元
C.175萬元
D.172.8萬元
【正確答案】C
【答案解析】因該項非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)且公允價值能夠可靠計量,設(shè)備的入賬價值=200-40+5+10=175(萬元)。
3.(《應(yīng)試指南》第十二章P293)甲、丙公司均為增值稅一般納稅人,其存貨適用的增值稅稅率均為17%,不動產(chǎn)適用的增值稅稅率為11%。甲公司以一項投資性房地產(chǎn)換入丙公司一批A產(chǎn)品。甲公司該項投資性房地產(chǎn)采用成本模式計量,原價為400萬元,累計折舊為100萬元,公允價值為360萬元;丙公司該批產(chǎn)品的成本為280萬元,公允價值為300萬元。丙公司向甲公司支付銀行存款48.6萬元。甲公司將換入的A產(chǎn)品作為庫存商品核算,甲公司為該批產(chǎn)品發(fā)生運雜費1萬元。假設(shè)該項交易具有商業(yè)實質(zhì),下列有關(guān)甲公司的會計處理中,正確的有( )。
A.甲公司換出投資性房地產(chǎn)影響損益金額為60萬元
B.甲公司換出投資性房地產(chǎn)發(fā)生的增值稅應(yīng)計入資產(chǎn)處置損益
C.甲公司換入存貨的入賬價值為370萬元
D.甲公司為換入A產(chǎn)品發(fā)生的運雜費應(yīng)計入庫存商品成本
【正確答案】AD
【答案解析】選項B,增值稅屬于價外稅,不影響資產(chǎn)處置損益;選項C,甲公司換入存貨的入賬價值=360+39.6-51-48.6+1=301(萬元);或者,不含稅補價=360-300=60(萬元),因此甲公司換入存貨入賬價值=360-60+1=301(萬元)。
4.(《經(jīng)典題解》第十二章P257·2015年試題)經(jīng)與乙公司協(xié)商,甲公司以一批產(chǎn)成品換入乙公司的一項專利技術(shù),交換日,甲公司換出產(chǎn)品的賬面價值為560萬元,公允價值為700萬元(等于計稅價格),甲公司將產(chǎn)品運抵乙公司并向乙公司開具了增值稅專用發(fā)票,當(dāng)日雙方辦妥了專利技術(shù)所有權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)。經(jīng)評估確認(rèn),該專利技術(shù)的公允價值為900萬元,甲公司另以銀行存款支付乙公司81萬元,甲、乙公司均為增值稅一般納稅人,適用的增值稅稅率均為17%,不考慮其他因素,甲公司換入專利技術(shù)的入賬價值是( )。
A.641萬元
B.781萬元
C.819萬元
D.900萬元
【正確答案】D
【答案解析】入賬價值=換出產(chǎn)品公允價值700+增值稅銷項稅額700×17%+支付的銀行存款81=900(萬元)
【提示】按照現(xiàn)行準(zhǔn)則規(guī)定,專利技術(shù)免征增值稅,不影響本題計算結(jié)果。
5.(《經(jīng)典題解》第十二章P259)甲、乙公司均為增值稅一般納稅人,甲公司的投資性房地產(chǎn)采用成本模式計量。2×16年2月10日,甲公司以投資性房地產(chǎn)和廠房交換乙公司生產(chǎn)經(jīng)營用的C設(shè)備和D設(shè)備,有關(guān)資料如下:(1)甲公司換出:①投資性房地產(chǎn)原值為450萬元,為2×15年6月10日購入的辦公用房并對外出租,預(yù)計使用年限為10年,采用直線法計提折舊,預(yù)計凈殘值為0;不含稅公允價值為650萬元,增值稅銷項稅額71.5萬元;②廠房原值為200萬元,為2×11年2月10日購建完成,預(yù)計使用年限為50年,采用直線法計提折舊,預(yù)計凈殘值為0;不含稅公允價值為300萬元,增值稅銷項稅額為33萬元。(2)乙公司換出:C設(shè)備原值為250萬元,已計提折舊50萬元,不含稅公允價值為300萬元,增值稅銷項稅額為51萬元;D設(shè)備原值為600萬元,已計提折舊100萬元,不含稅公允價值為600萬元,增值稅銷項稅額為102萬元。(3)假定該項交換具有商業(yè)實質(zhì)。(4)甲公司收到乙公司支付的銀行存款1.5萬元(1.5萬元為甲公司應(yīng)收的不含稅補價50萬元扣除甲公司應(yīng)付的增值稅進(jìn)銷差額48.5萬元)。下列有關(guān)甲公司會計處理的表述,不正確的是( )。
A.換入C設(shè)備的入賬價值為300萬元
B.換入D設(shè)備的入賬價值為600萬元
C.換出投資性房地產(chǎn)確認(rèn)其他業(yè)務(wù)收入為650萬元
D.換出廠房確認(rèn)營業(yè)外收入103萬元
【正確答案】D
【答案解析】選項A,換入C設(shè)備的入賬價值=(不含稅公允價值950-收到不含稅補價50)×[300/(300+600)]=300(萬元),或:換入C設(shè)備的入賬價值=[不含稅公允價值950-收到銀行存款1.5+銷項稅額(71.5+33)-可抵扣增值稅進(jìn)項稅額51+102]×[300/(300+600)]=300(萬元);選項B,換入D設(shè)備的入賬價值=(950-50)×600/900=600(萬元);選項D,甲公司換出廠房確認(rèn)營業(yè)外收入=300-(200-200/50×5)=120(萬元)。
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