2017年注冊會計師《會計》股份支付核算考察星級配套練習

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知識點 股份支付的一般會計核算 

【考頻指數(shù)】★★★

【提示】市場條件是否得到滿足不影響企業(yè)對預計可行權(quán)情況的估計。對于可行權(quán)條件為市場條件的股份支付，只要職工滿足了其他所有非市場條件（如利潤增長率、服務期限等），企業(yè)就應當確認已取得的服務。非市場條件是否得到滿足影響企業(yè)對預計可行權(quán)情況的估計。即沒有滿足非市場條件時，不應確認相關(guān)費用。

（一）權(quán)益結(jié)算的股份支付	（二）現(xiàn)金結(jié)算的股份支付
1.授予日 （1）立即可行權(quán)的股份支付 借：管理費用 　　貸：資本公積——股本溢價 【按授予日權(quán)益工具的公允價值】 （2）除了立即可行權(quán)的股份支付外，在授予日均不做會計處理。	1.授予日 （1）立即可行權(quán)的股份支付 借：管理費用 　　貸：應付職工薪酬 【按授予日企業(yè)承擔負債的公允價值，并在結(jié)算前的每個資產(chǎn)負債表日和結(jié)算日對負債的公允價值重新計量，將其變動計入損益?！?br /> （2）除了立即可行權(quán)的股份支付外，在授予日均不做會計處理。
2.在等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負債表日 借：管理費用等 　　貸：資本公積——其他資本公積 【按授予日公允價值為基礎(chǔ)計量】	2.在等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負債表日 借：管理費用等 　　貸：應付職工薪酬 【按每個資產(chǎn)負債表日公允價值為基礎(chǔ)計量】
注意問題： （1）確定等待期長度。 （2）等待期長度確定后，在等待期內(nèi)每個資產(chǎn)負債表日，應考慮可行權(quán)職工人數(shù)的變動。 （3）計算截至當期累計應確認的成本費用金額，再減去前期累計已確認金額，作為當期應確認的成本費用金額。
3.可行權(quán)日之后 對于權(quán)益結(jié)算的股份支付，在可行權(quán)日之后不再對已確認的成本費用和所有者權(quán)益總額進行調(diào)整。	3.可行權(quán)日之后 對于現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，企業(yè)在可行權(quán)日之后不再確認成本費用，公允價值的變動應當計入當期損益（公允價值變動損益）。 借：公允價值變動損益 　　貸：應付職工薪酬 【按資產(chǎn)負債表日公允價值為基礎(chǔ)計量】
4.行權(quán)日 借：銀行存款 　　資本公積——其他資本公積 　　貸：股本 　　　　資本公積——股本溢價	4.行權(quán)日 借：應付職工薪酬 　　貸：銀行存款
5.回購股份進行職工期權(quán)激勵	——

【經(jīng)典習題】

1.（《應試指南》第十章P204·2014年試題）下列各項關(guān)于附等待期的股份支付會計處理的表述中，正確的有（ ）。

A.以權(quán)益結(jié)算的股份支付，相關(guān)權(quán)益性工具的公允價值在授予日后不再調(diào)整

B.現(xiàn)金結(jié)算的股份支付在授予日不作會計處理，但權(quán)益結(jié)算的股份支付應予處理

C.附市場條件的股份支付，應在所有市場及非市場條件均滿足時確認相關(guān)成本費用

D.業(yè)績條件為非市場條件的股份支付，等待期內(nèi)應根據(jù)后續(xù)信息調(diào)整對可行權(quán)情況的估計

【正確答案】AD

【答案解析】選項B，除非是立即可行權(quán)的處理，否則不論是現(xiàn)金結(jié)算的股份支付還是權(quán)益結(jié)算的股份支付，在授予日均不作處理；選項C，員工沒有滿足市場條件時，只要滿足了其他非市場條件，企業(yè)也應當確認相關(guān)成本費用。

2.（《應試指南》第十章P205·2015年試題）甲股份有限公司（以下簡稱“甲公司”）于20×3年開始對高管人員進行股權(quán)激勵。具體情況如下：

（1）20×3年1月2日，甲公司與50名高管人員簽訂股權(quán)激勵協(xié)議并經(jīng)股東大會批準。協(xié)議約定：甲公司向每名高管授予120000份股票期權(quán)，每份期權(quán)于到期日可以8元/股的價格購買甲公司1股普通股。該股票期權(quán)自股權(quán)激勵協(xié)議簽訂之日起3年內(nèi)分三期平均行權(quán)，即該股份支付協(xié)議包括等待期分別為1年、2年和3年的三項股份支付安排：20×3年年末甲公司實現(xiàn)的凈利潤較上一年度增長8%（含8%）以上，在職的高管人員持有的股票期權(quán)中每人可行權(quán)40000份；20×4年年末，如果甲公司20×3、20×4連續(xù)兩年實現(xiàn)的凈利潤增長達到8%（含8%）以上，在職的高管人員持有的股票期權(quán)中每人可行權(quán)40000份；20×5年年末，如果甲公司連續(xù)三年實現(xiàn)的凈利潤增長達到8%（含8%）以上，則高管人員持有的剩余股票期權(quán)可予行權(quán)。當日甲公司估計授予高管人員的股票期權(quán)公允價值為5元/份。

（2）20×3年，甲公司實現(xiàn)凈利潤12000萬元，較20×2年增長9%，預計股份支付剩余等待期內(nèi)凈利潤仍能夠以同等速度增長。20×3年甲公司普通股平均市場價格為12元/股。20×3年12月31日，甲公司授予的股票期權(quán)的公允價值為4.5元/份。

20×3年，與甲公司簽訂了股權(quán)激勵協(xié)議的高管人員沒有離職，預計后續(xù)期間也不會離職。

（3）20×4年3月20日，甲公司50名高管人員將至20×3年年末到期可行權(quán)的股票期權(quán)全部行權(quán)。

20×4年，甲公司實現(xiàn)凈利潤13200萬元，較20×3年增長10%。20×4年沒有高管人員離職，預計后續(xù)期間也不會離職。20×4年12月31日，甲公司所授予股票期權(quán)的公允價值為3.5元/份。

其他有關(guān)資料：甲公司20×3年1月1日發(fā)行在外普通股為5000萬股，假定各報告期未發(fā)生其他影響發(fā)行在外普通股股數(shù)變動的事項，且公司不存在除普通股外其他權(quán)益工具。不考慮相關(guān)稅費及其他因素。

要求：

（1）確定甲公司該項股份支付的授予日。計算甲公司20×3年、20×4年就該股份支付應確認的費用金額，并編制相關(guān)會計分錄。

（2）編制甲公司高管人員20×4年就該股份支付行權(quán)的會計分錄。

（3）計算甲公司20×3年基本每股收益。

【正確答案】（1）授予日：20×3年1月2日。因為企業(yè)與高管人員在當日簽訂了股權(quán)激勵協(xié)議并經(jīng)股東大會批準。

20×3年，企業(yè)應確認的成本費用＝（50×40000×5×1/1＋50×40000×5×1/2＋50×40000×5×1/3）/10000＝1833.33（萬元）；相關(guān)會計分錄為：

借：管理費用1833.33

貸：資本公積—其他資本公積1833.33

20×4年，企業(yè)應確認的成本費用＝（50×40000×5×1/1＋50×40000×5×2/2＋50×40000×5×2/3）/10000－1833.33＝833.34（萬元）；相關(guān)會計分錄為：

借：管理費用833.34

貸：資本公積——其他資本公積833.34

（2）因職工行權(quán)增加的股本＝50×40000/10000×1＝200（萬元）

形成的股本溢價＝（50×40000×5×1/1＋50×40000×8）/10000－200＝2400（萬元）

借：銀行存款1600

資本公積——其他資本公積1000

貸：股本200

資本公積——股本溢價2400

（3）甲公司20×3年的基本每股收益＝12000/5000＝2.4（元）

3.（《經(jīng)典題解》第十章P176）企業(yè)以回購股份形式獎勵本企業(yè)職工的,屬于權(quán)益結(jié)算的股份支付，其會計處理正確的是（ ）。

A.企業(yè)回購股份時，應當按照回購股份的全部支出作為庫存股處理，記人“庫存股”賬戶，同時進行備査登記

B.企業(yè)回購股份時,應當按照回購股份的全部支出沖減股本

C.企業(yè)應當在等待期內(nèi)每個資產(chǎn)負債表日按照權(quán)益工具在授予日的公允價值，將取得的職工服務計入成本費用，同時增加應付職工薪酬

D.企業(yè)應當在等待期內(nèi)每個資產(chǎn)負債表日按照當日權(quán)益工具的公允價值，將取得的職工服務計入成本費用，同時增加應付職工薪酬

【正確答案】A

【答案解析】選項B，回購股份時不沖減股本，其分錄如下：

借：庫存股

貸：銀行存款

同時進行備查登記。

選項CD，權(quán)益結(jié)算的股份支付，企業(yè)應當在等待期內(nèi)每個資產(chǎn)負債表日按照授予日的權(quán)益工具的公允價值,將取得的職工服務計入成本費用，同時増加資本公積（其他資本公積）。

4.（《經(jīng)典題解》第十章P176）2016年4月1日，甲公司對9名高管人員每人授予20萬份甲公司股票認股權(quán)證，每份認股權(quán)證持有人有權(quán)在2017年2月1日按每股10元的價格購買1股甲公司股票。該認股權(quán)證不附加其他行權(quán)條件，無論行權(quán)日相關(guān)人員是否在職均不影響其享有的權(quán)利，行權(quán)前的轉(zhuǎn)讓也不受限制。授予日，甲公司股票每股市價10.5元，每份認股權(quán)證的公允價值為2元。不考慮其他因素，甲公司2016年應確認的費用金額為（ ）。

A.360萬元

B.324萬元

C.0

D.1962萬元

【正確答案】A

【答案解析】已授予高管人員的認股權(quán)證屬于以權(quán)益結(jié)算的股份支付，由于相關(guān)權(quán)利不附加其他行權(quán)條件，沒有等待期，應根據(jù)授予的認股權(quán)證在授予日的公允價值確認當期員工服務成本。

當期應確認的費用為360萬元（9×20×2），并確認資本公積。

5.（《經(jīng)典題解》第十章P177）2015年3月16日，甲公司以1000萬元自市場回購本公司普通股股票，擬用于對高管人員進行股權(quán)激勵。因甲公司的母公司乙公司于2015年7月1日與甲公司簽訂了股權(quán)激勵協(xié)議，甲公司暫未實施本公司的股權(quán)激勵計劃。根據(jù)乙公司與甲公司高管人員簽訂的股權(quán)激勵協(xié)議，乙公司對甲公司的20名高管每人授予100萬份乙公司的股票期權(quán)。授予日每份股票期權(quán)的公允價值為3元。行權(quán)條件為自授予日起高管人員在甲公司服務滿3年，即可免費獲得乙公司100萬份普通股股票。至2015年12月31日，甲公司沒有高管人員離開，預計未來三年也不會有高管人員離開。下列關(guān)于甲公司的會計處理中，正確的是（ ）。

A.回購本公司股票時應按實際支付的金額沖減資本公積1000萬元

B.乙公司授予甲公司高管的股票期權(quán)，甲公司沒有結(jié)算義務，作為權(quán)益結(jié)算的股份支付處理

C.2015年年末應確認管理費用2000萬元

D.2015年年末應確認資本公積2000萬元

【正確答案】B

【答案解析】選項A，回購本公司股票時應按實際支付的金額計入庫存股；選項C、D，2015年年末甲公司的會計處理如下：

借：管理費用（20×100×3×1/3×6/12）1000

貸：資本公積——其他資本公積1000