2017年注冊會計師《會計》金融資產(chǎn)減值考察星級配套練習

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知識點 金融資產(chǎn)減值 

【考頻指數(shù)】★★

（一）金融資產(chǎn)減值損失的確認

在資產(chǎn)負債表日，除對以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)（交易性金融資產(chǎn)）不需要計提減值外，企業(yè)應當對其他金融資產(chǎn)的賬面價值進行檢查，有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，應當確認減值損失，計提減值準備。

（二）持有至到期投資、貸款和應收款項減值損失的計量

1.持有至到期投資、貸款和應收款項以攤余成本進行后續(xù)計量，其發(fā)生減值時，應當將該金融資產(chǎn)的賬面價值減記至預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，減記的金額確認為資產(chǎn)減值損失，計入當期損益。

【注意】

2.對于存在大量性質(zhì)類似且以攤余成本進行后續(xù)計量金融資產(chǎn)的企業(yè)，在考慮金融資產(chǎn)減值測試時，應當先將單項金額重大的金融資產(chǎn)區(qū)分開來，單獨進行減值測試。如有客觀證據(jù)表明其已發(fā)生減值，應當確認減值損失，計入當期損益。對單項金額不重大的金融資產(chǎn)，可以單獨進行減值測試，或包括在具有類似信用風險特征的金融資產(chǎn)組合中進行減值測試。

單獨測試未發(fā)現(xiàn)減值的金融資產(chǎn)（包括單項金額重大和不重大的金融資產(chǎn)），應當包括在具有類似信用風險特征的金融資產(chǎn)組合中再進行減值測試。已單獨確認減值損失的金融資產(chǎn)，不應包括在具有類似信用風險特征的金融資產(chǎn)組合中進行減值測試。

（三）可供出售金融資產(chǎn)減值損失的計量

1.可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值時，原直接計入所有者權(quán)益中的其他綜合收益（無論借方或貸方余額），應當予以轉(zhuǎn)出，計入當期損益（資產(chǎn)減值損失）。確定可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值的會計分錄：

借：資產(chǎn)減值損失【按應減記的金額】

其他綜合收益【原累計收益】

貸：其他綜合收益【原累計損失】

可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動【按其差額】

2.轉(zhuǎn)回

（1）對于已確認減值損失的可供出售債務工具，在隨后的會計期間公允價值已上升且客觀上與確認原減值損失確認發(fā)生的事項有關(guān)的，原確認的減值損失應當予以轉(zhuǎn)回，計入當期損益。

借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動【應按原確認的減值損失】

貸：資產(chǎn)減值損失

（2）可供出售權(quán)益工具投資發(fā)生的減值損失，在該權(quán)益工具價值回升時，應通過權(quán)益轉(zhuǎn)回，不得通過損益轉(zhuǎn)回。

借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動

貸：其他綜合收益

【經(jīng)典習題】

1.（《應試指南》第七章P94）20×6年12月31日，甲公司持有的某項可供出售權(quán)益工具投資的公允價值為1100萬元，賬面價值為1750萬元。該可供出售權(quán)益工具投資前期已因公允價值下降減少賬面價值750萬元。考慮到股票市場持續(xù)低迷已超過9個月，甲公司判斷該資產(chǎn)價值發(fā)生嚴重且非暫時性下跌。20×7年12月31日，甲公司持有該項權(quán)益工具投資的公允價值為1800萬元。甲公司20×7年度因該項權(quán)益工具投資的公允價值回升應轉(zhuǎn)回的減值為（ ）。

A.650萬元

B.750萬元

C.700萬元

D.1400萬元

【正確答案】C

【答案解析】20×6年年末，該權(quán)益工具投資應計提減值損失1400（1750－1100＋750）萬元；20×7年年末，該項權(quán)益工具投資的公允價值回升700萬元，應轉(zhuǎn)回減值700萬元。

2.（《應試指南》第九章P161）下列關(guān)于金融資產(chǎn)減值的說法，正確的是（ ）。

A.企業(yè)應該對所有的金融資產(chǎn)計提減值

B.以攤余成本進行后續(xù)計量的金融資產(chǎn)，在計提減值時，應該按照賬面價值與預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的差額確認

C.以公允價值計量的可供出售債務工具，應該將減值金額計入其他綜合收益

D.單獨測試已發(fā)現(xiàn)減值的金融資產(chǎn)（包括單項金額重大和不重大的金融資產(chǎn)），應當包括在具有類似信用風險特征的金融資產(chǎn)組合中再進行減值測試

【正確答案】B

【答案解析】選項A，交易性金融資產(chǎn)不需要計提減值；選項C，可供出售金融資產(chǎn)的減值金額計入資產(chǎn)減值損失；選項D，單獨測試未發(fā)現(xiàn)減值的金融資產(chǎn)（包括單項金額重大和不重大的金融資產(chǎn)），應包括在具有類似信用風險特征的金融資產(chǎn)組合中再進行減值測試，已單項確認減值損失的金融資產(chǎn)，不應包括在具有類似信用風險特征的金融資產(chǎn)組合中進行減值測試。

3.（《經(jīng)典題解》第七章P79）2×15年5月8日，甲公司以每股8元的價格自二級市場購入乙公司股票120萬股，支付價款960萬元，另支付相關(guān)交易費用3萬元。甲公司將其購入的乙公司股票分類為可供出售金融資產(chǎn)。2×15年12月31日，乙公司股票的市場價格為每股9元。2×16年12月31日，乙公司股票的市場價格為每股5元，甲公司預計乙公司股票的市場價格將持續(xù)下跌。甲公司2×16年度利潤表因乙公司股票市場價格下跌應當確認的減值損失是（ ）。

A.0

B.360萬元

C.363萬元

D.480萬元

【正確答案】C

【答案解析】快速計算：可供出售金融資產(chǎn)權(quán)益工具應當確認的減值損失＝初始入賬金額（120×8＋3）－確認減值時點的公允價值120×5＝363（萬元）

4.（《經(jīng)典題解》第七章P80）A公司2014年以前有關(guān)金融資產(chǎn)均未計提減值準備，2014年有關(guān)資料如下：（1）A公司2014年年末應收賬款余額600萬元，預計未來3年內(nèi)的現(xiàn)金流量現(xiàn)值為582萬元。（2）2014年12月31日，有客觀證據(jù)表明A公司持有至到期投資發(fā)生了減值，年末確認減值損失前的攤余成本為532.81萬元，預計未來2年內(nèi)的現(xiàn)金流量現(xiàn)值為425.94萬元，實際利率為5%。（3）2014年12月31日，有客觀證據(jù)表明A公司持有的可供出售金融資產(chǎn)（債券）發(fā)生了減值，年末確認減值損失前的賬面價值為5000萬元（其中成本為5100萬元，公允價值變動減少100萬元），年末公允價值為4800萬元，該債券票面利率與實際利率均為5%。（4）2014年12月31日，有客觀證據(jù)表明A公司持有的可供出售金融資產(chǎn)（股票）發(fā)生了減值，年末確認減值損失前的賬面價值為6000萬元（其中成本為5800萬元，公允價值變動增加200萬元），年末公允價值為4800萬元。下列有關(guān)A公司會計處理表述中，不正確的是（ ）。

A.影響2014年年末利潤表“資產(chǎn)減值損失”項目金額為1424.87萬元

B.影響2014年年末資產(chǎn)負債表“其他綜合收益”項目金額為100萬元

C.2015年確認持有至到期投資的實際利息收入為21.30萬元

D.2015年確認可供出售金融資產(chǎn)（債券）的實際利息收入為240萬元

【正確答案】B

【答案解析】選項A，應收賬款確認減值損失＝600－582＝18（萬元），持有至到期投資確認減值損失＝532.81－425.94＝106.87（萬元），可供出售金融資產(chǎn)（債券）確認資產(chǎn)減值損失＝5000－4800＋100＝300（萬元），可供出售金融資產(chǎn)（股票）確認資產(chǎn)減值損失＝6000－4800－200＝1000（萬元）；所以，2014年年末利潤表“資產(chǎn)減值損失”列示金額＝18＋106.87＋300＋1000＝1424.87（萬元）。選項B，影響2014年年末資產(chǎn)負債表“其他綜合收益”項目金額＝100－200＝－100（萬元）。選項C，2015年確認持有至到期投資的實際利息收入＝425.94×5%＝21.30（萬元）。選項D，2015年確認可供出售金融資產(chǎn)（債券）的實際利息收入＝4800×5%＝240（萬元）。