2017年注冊會計師《會計》總部資產(chǎn)考察星級配套練習(xí)

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知識點 總部資產(chǎn)及資產(chǎn)組的減值 

【考頻指數(shù)】★★

（一）資產(chǎn)組的可收回金額

應(yīng)當按照該資產(chǎn)組的公允價值減去處置費用后的凈額與其預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。

（二）資產(chǎn)組減值的會計處理

企業(yè)需要預(yù)計資產(chǎn)組的可收回金額和計算資產(chǎn)組的賬面價值，并將兩者進行比較，如果資產(chǎn)組的可收回金額低于其賬面價值的，應(yīng)當確認相應(yīng)的減值損失。

減值損失金額應(yīng)當按照下列順序進行分攤：

1.首先抵減分攤至資產(chǎn)組中商譽的賬面價值；

2.然后根據(jù)資產(chǎn)組中除商譽之外的其他各項資產(chǎn)的賬面價值所占比重，按比例抵減其他各項資產(chǎn)的賬面價值；

3.以上資產(chǎn)賬面價值的抵減，應(yīng)當作為各單項資產(chǎn)（包括商譽）的減值損失處理，計入當期損益。抵減后的各資產(chǎn)的賬面價值不得低于以下三者之中最高者：該資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額（如可確定的）、該資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值（如可確定的）和零。因此而導(dǎo)致的未能分攤的減值損失金額，應(yīng)當按照相關(guān)資產(chǎn)組中其他各項資產(chǎn)的賬面價值所占比重進行分攤。

（三）總部資產(chǎn)減值

1.應(yīng)當先認定所有與該資產(chǎn)組相關(guān)的總部資產(chǎn)，對于相關(guān)總部資產(chǎn)能夠按照合理和一致的基礎(chǔ)分攤至該資產(chǎn)組的部分，應(yīng)當將該部分總部資產(chǎn)的賬面價值分攤至該資產(chǎn)組，注意時間的權(quán)重。

2.比較該資產(chǎn)組的賬面價值（包括已分攤的總部資產(chǎn)的賬面價值部分）和可收回金額，確認資產(chǎn)組的減值損失。

3.將確認的資產(chǎn)組減值損失，按照該資產(chǎn)組的賬面價值和已分攤該資產(chǎn)組的總部資產(chǎn)賬面價值的比例，計算確認該資產(chǎn)組確認的減值損失，及其總部資產(chǎn)確認的減值損失。

4.將資產(chǎn)組確認的減值損失，再在各個單項資產(chǎn)之間，按照賬面價值的比重分配。

【經(jīng)典習(xí)題】

1.（《應(yīng)試指南》第九章P161）甲公司屬于礦業(yè)生產(chǎn)企業(yè)，假定法律要求礦產(chǎn)的業(yè)主必須在完成開采后將該地區(qū)恢復(fù)原貌。假定該公司為恢復(fù)費用確認的預(yù)計負債的賬面金額為1000萬元。20×1年12月31日，該公司正在對礦山進行減值測試，礦山的資產(chǎn)組是整座礦山。甲公司已經(jīng)收到愿意以4000萬元的價格購買該礦山的合同，這一價格已經(jīng)考慮了復(fù)原表土覆蓋層的成本。礦山預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為5500萬元，不包括恢復(fù)費用；礦山的賬面價值為5600萬元（包括確認的恢復(fù)山體原貌的預(yù)計負債）。假定不考慮礦山的處置費用。該資產(chǎn)組20×1年12月31日應(yīng)計提減值準備（ ）。

A.600萬元

B.100萬元

C.200萬元

D.500萬元

【正確答案】B

【答案解析】預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值在考慮恢復(fù)費用后的價值＝5500-1000＝4500（萬元），大于該資產(chǎn)組的公允價值減去處置費用后的凈額4000萬元，所以該資產(chǎn)組的可收回金額為4500萬元，資產(chǎn)組的賬面價值＝5600-1000＝4600（萬元），所以該資產(chǎn)組計提的減值準備＝4600-4500＝100（萬元）。

2.（《應(yīng)試指南》第九章P162）甲公司有一項總部資產(chǎn)與三條分別被指定為資產(chǎn)組的獨立生產(chǎn)線A、B、C。2×13年年末，總部資產(chǎn)與A、B、C資產(chǎn)組的賬面價值分別為200萬元、100萬元、200萬元、300萬元，使用壽命分別為5年、15年、10年、5年。資產(chǎn)組A、B、C的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值分別為90萬元、180萬元、250萬元，三個資產(chǎn)組均無法確定公允價值減去處置費用后的凈額。總部資產(chǎn)價值可以合理分攤，總部資產(chǎn)應(yīng)計提的減值為（ ）。

A.73.15萬元

B.64萬元

C.52萬元

D.48.63萬元

【正確答案】A

【答案解析】A資產(chǎn)組應(yīng)分攤的總部資產(chǎn)的價值＝200×100×3/（100×3＋200×2＋300）＝60（萬元）；B資產(chǎn)組應(yīng)分攤的總部資產(chǎn)的價值＝200×200×2/（100×3＋200×2＋300）＝80（萬元）；C資產(chǎn)組應(yīng)分攤的總部資產(chǎn)的價值＝200×300/（100×3＋200×2＋300）＝60（萬元）；則總部資產(chǎn)應(yīng)計提的減值＝（60＋100-90）×60/（60＋100）＋（80＋200-180）×80/（80＋200）＋（60＋300-250）×60/（60＋300）＝73.15（萬元）。

3.（《應(yīng)試指南》第九章P163）下列有關(guān)資產(chǎn)組認定的說法中正確的有（ ）。

A.資產(chǎn)組的認定，應(yīng)當以資產(chǎn)組產(chǎn)生的主要現(xiàn)金流入是否獨立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組的現(xiàn)金流入為依據(jù)，資產(chǎn)組一經(jīng)確定，各個會計期間應(yīng)當保持一致，不得隨意變更

B.資產(chǎn)組的認定，應(yīng)當考慮管理層對生產(chǎn)經(jīng)營活動的管理或監(jiān)控方式

C.資產(chǎn)組的認定，應(yīng)當考慮企業(yè)對資產(chǎn)的持續(xù)使用或者處置的決策方式

D.企業(yè)幾項資產(chǎn)的組合生產(chǎn)的產(chǎn)品存在活躍市場的，只有這些產(chǎn)品用于對外出售時，才表明這幾項資產(chǎn)的組合能夠獨立創(chuàng)造現(xiàn)金流入，如果這些產(chǎn)品僅供企業(yè)內(nèi)部使用，則不能將這些資產(chǎn)的組合認定為資產(chǎn)組

【正確答案】ABC

【答案解析】選項D，企業(yè)幾項資產(chǎn)的組合生產(chǎn)的產(chǎn)品存在活躍市場的，無論這些產(chǎn)品或者其他產(chǎn)出是用于對外出售還是僅供企業(yè)內(nèi)部使用，均表明這幾項資產(chǎn)的組合能夠獨立創(chuàng)造現(xiàn)金流入，在符合其他相關(guān)條件的情況下，應(yīng)當將這些資產(chǎn)的組合認定為資產(chǎn)組。

4.（《應(yīng)試指南》第九章P164）下列各項關(guān)于總部資產(chǎn)減值處理方法的表述中，不正確的有（ ）。

A.總部資產(chǎn)通常需要結(jié)合其他相關(guān)資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合進行減值測試

B.總部資產(chǎn)應(yīng)根據(jù)各相關(guān)資產(chǎn)組的公允價值和使用壽命加權(quán)平均計算的價值比例進行分攤

C.分攤了總部資產(chǎn)的資產(chǎn)組確認的減值損失應(yīng)首先抵減總部資產(chǎn)的賬面價值

D.能分攤的總部資產(chǎn)，應(yīng)與不考慮總部資產(chǎn)而先計提減值的資產(chǎn)組組成資產(chǎn)組組合進行減值測試

【正確答案】BCD

【答案解析】選項B，總部資產(chǎn)應(yīng)根據(jù)各相關(guān)資產(chǎn)組的賬面價值和使用壽命加權(quán)平均計算的賬面價值比例進行分攤；選項C，分攤了總部資產(chǎn)的資產(chǎn)組確認的減值損失，應(yīng)在總部資產(chǎn)和資產(chǎn)組之間按賬面價值比例分攤；選項D，不能分攤的總部資產(chǎn)，應(yīng)與不考慮總部資產(chǎn)而先計提減值的資產(chǎn)組組成資產(chǎn)組組合進行減值測試。

5.（《經(jīng)典題解》第九章P139）甲公司由A設(shè)備、B設(shè)備、C設(shè)備組成的一條生產(chǎn)線，專門用于生產(chǎn)產(chǎn)品S。甲公司將該生產(chǎn)線確認為一個資產(chǎn)組。2016年年末市場上出現(xiàn)了產(chǎn)品S的替代產(chǎn)品，導(dǎo)致產(chǎn)品S市價下跌，銷量下降，出現(xiàn)減值跡象。2016年12月31日，甲公司對有關(guān)資產(chǎn)進行減值測試。有關(guān)資料如下：該資產(chǎn)組的賬面價值為1000萬元，其中，A設(shè)備、B設(shè)備、C設(shè)備的賬面價值分別為500萬元、300萬元、200萬元。資產(chǎn)組的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為800萬元；資產(chǎn)組的公允價值為708萬元，如將其處置，預(yù)計將發(fā)生相關(guān)費用8萬元。設(shè)備A的公允價值為418萬元，如將其處置，預(yù)計將發(fā)生相關(guān)費用8萬元，無法獨立確定其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值；設(shè)備B和設(shè)備C的公允價值減去處置費用后的凈額以及預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值均無法確定。下列關(guān)于2016年年末資產(chǎn)組和各個設(shè)備計提減值準備的表述，不正確的是（ ）。

A.資產(chǎn)組計提的減值準備為200萬元

B.A設(shè)備應(yīng)分攤的減值損失為100萬元

C.B設(shè)備減值后的賬面價值為234萬元

D.C設(shè)備減值后的賬面價值為156萬元

【正確答案】B

【答案解析】2016年年末對資產(chǎn)組進行減值測試，確定資產(chǎn)組的公允價值減去處置費用后的凈額＝708－8＝700（萬元），小于預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值800萬元，因此可收回金額為800萬元。選項A，資產(chǎn)組計提的減值準備＝（500＋300＋200）－800＝200（萬元）；選項B，A設(shè)備應(yīng)分攤的減值損失＝500－（418－8）＝90（萬元）；選項C，B設(shè)備應(yīng)確認減值損失＝（200－90）×300/(300＋200)＝66(萬元)，B設(shè)備減值后的賬面價值＝300－66＝234（萬元）；選項D，C設(shè)備應(yīng)確認減值損失＝（200－90）×200/(300＋200)＝44(萬元)，C設(shè)備減值后的賬面價值＝200－44＝156（萬元）。

【提示】A設(shè)備的減值準備90萬元計算如下：A設(shè)備公允價值減去處置費用后的凈額＝418－8＝410（萬元）；A設(shè)備分攤減值準備后的賬面價值不得低于其公允價值減去處置費用后的凈額、預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值和0之間的最高者，如按賬面價值比例分攤減值額，則A設(shè)備應(yīng)分攤的減值額＝500/1000×200＝100（萬元），分攤減值后A設(shè)備的賬面價值＝500－100＝400（萬元），小于公允價值減去處置費用后的凈額410萬元，因此A設(shè)備應(yīng)分攤的減值準備＝500－410＝90（萬元）。

6.（《經(jīng)典題解》第九章P140）對資產(chǎn)組進行減值測試，下列處理方法中正確的有（ ）。

A.資產(chǎn)組的可收回金額低于其賬面價值的，應(yīng)當確認相應(yīng)的減值損失

B.減值損失金額應(yīng)當先抵減資產(chǎn)組的賬面價值，最后再沖減商譽的賬面價值

C.資產(chǎn)賬面價值的抵減，應(yīng)當作為各單項資產(chǎn)（包括商譽）的減值損失處理，計入當期損益

D.抵減減值損失后各資產(chǎn)的賬面價值不得低于該資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額（如可確定的）、該資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值（如可確定的）和零三者之中最高者

【正確答案】ACD

【答案解析】選項B，減值損失金額應(yīng)當先抵減分攤至資產(chǎn)組中商譽的賬面價值，再根據(jù)資產(chǎn)組中除商譽之外的其他各項資產(chǎn)的賬面價值所占比重，按比例抵減其他各項資產(chǎn)的賬面價值。