2017年注冊會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》總部資產(chǎn)考察星級(jí)配套練習(xí)

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知識(shí)點(diǎn) 總部資產(chǎn)及資產(chǎn)組的減值 

【考頻指數(shù)】★★

（一）資產(chǎn)組的可收回金額

應(yīng)當(dāng)按照該資產(chǎn)組的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與其預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。

（二）資產(chǎn)組減值的會(huì)計(jì)處理

企業(yè)需要預(yù)計(jì)資產(chǎn)組的可收回金額和計(jì)算資產(chǎn)組的賬面價(jià)值，并將兩者進(jìn)行比較，如果資產(chǎn)組的可收回金額低于其賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相應(yīng)的減值損失。

減值損失金額應(yīng)當(dāng)按照下列順序進(jìn)行分?jǐn)偅?

1.首先抵減分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組中商譽(yù)的賬面價(jià)值；

2.然后根據(jù)資產(chǎn)組中除商譽(yù)之外的其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值所占比重，按比例抵減其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值；

3.以上資產(chǎn)賬面價(jià)值的抵減，應(yīng)當(dāng)作為各單項(xiàng)資產(chǎn)（包括商譽(yù)）的減值損失處理，計(jì)入當(dāng)期損益。抵減后的各資產(chǎn)的賬面價(jià)值不得低于以下三者之中最高者：該資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額（如可確定的）、該資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值（如可確定的）和零。因此而導(dǎo)致的未能分?jǐn)偟臏p值損失金額，應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)資產(chǎn)組中其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值所占比重進(jìn)行分?jǐn)偂?

（三）總部資產(chǎn)減值

1.應(yīng)當(dāng)先認(rèn)定所有與該資產(chǎn)組相關(guān)的總部資產(chǎn)，對(duì)于相關(guān)總部資產(chǎn)能夠按照合理和一致的基礎(chǔ)分?jǐn)傊猎撡Y產(chǎn)組的部分，應(yīng)當(dāng)將該部分總部資產(chǎn)的賬面價(jià)值分?jǐn)傊猎撡Y產(chǎn)組，注意時(shí)間的權(quán)重。

2.比較該資產(chǎn)組的賬面價(jià)值（包括已分?jǐn)偟目偛抠Y產(chǎn)的賬面價(jià)值部分）和可收回金額，確認(rèn)資產(chǎn)組的減值損失。

3.將確認(rèn)的資產(chǎn)組減值損失，按照該資產(chǎn)組的賬面價(jià)值和已分?jǐn)傇撡Y產(chǎn)組的總部資產(chǎn)賬面價(jià)值的比例，計(jì)算確認(rèn)該資產(chǎn)組確認(rèn)的減值損失，及其總部資產(chǎn)確認(rèn)的減值損失。

4.將資產(chǎn)組確認(rèn)的減值損失，再在各個(gè)單項(xiàng)資產(chǎn)之間，按照賬面價(jià)值的比重分配。

【經(jīng)典習(xí)題】

1.（《應(yīng)試指南》第九章P161）甲公司屬于礦業(yè)生產(chǎn)企業(yè)，假定法律要求礦產(chǎn)的業(yè)主必須在完成開采后將該地區(qū)恢復(fù)原貌。假定該公司為恢復(fù)費(fèi)用確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面金額為1000萬元。20×1年12月31日，該公司正在對(duì)礦山進(jìn)行減值測試，礦山的資產(chǎn)組是整座礦山。甲公司已經(jīng)收到愿意以4000萬元的價(jià)格購買該礦山的合同，這一價(jià)格已經(jīng)考慮了復(fù)原表土覆蓋層的成本。礦山預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為5500萬元，不包括恢復(fù)費(fèi)用；礦山的賬面價(jià)值為5600萬元（包括確認(rèn)的恢復(fù)山體原貌的預(yù)計(jì)負(fù)債）。假定不考慮礦山的處置費(fèi)用。該資產(chǎn)組20×1年12月31日應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備（ ）。

A.600萬元

B.100萬元

C.200萬元

D.500萬元

【正確答案】B

【答案解析】預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值在考慮恢復(fù)費(fèi)用后的價(jià)值＝5500-1000＝4500（萬元），大于該資產(chǎn)組的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額4000萬元，所以該資產(chǎn)組的可收回金額為4500萬元，資產(chǎn)組的賬面價(jià)值＝5600-1000＝4600（萬元），所以該資產(chǎn)組計(jì)提的減值準(zhǔn)備＝4600-4500＝100（萬元）。

2.（《應(yīng)試指南》第九章P162）甲公司有一項(xiàng)總部資產(chǎn)與三條分別被指定為資產(chǎn)組的獨(dú)立生產(chǎn)線A、B、C。2×13年年末，總部資產(chǎn)與A、B、C資產(chǎn)組的賬面價(jià)值分別為200萬元、100萬元、200萬元、300萬元，使用壽命分別為5年、15年、10年、5年。資產(chǎn)組A、B、C的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值分別為90萬元、180萬元、250萬元，三個(gè)資產(chǎn)組均無法確定公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額。總部資產(chǎn)價(jià)值可以合理分?jǐn)?，總部資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提的減值為（ ）。

A.73.15萬元

B.64萬元

C.52萬元

D.48.63萬元

【正確答案】A

【答案解析】A資產(chǎn)組應(yīng)分?jǐn)偟目偛抠Y產(chǎn)的價(jià)值＝200×100×3/（100×3＋200×2＋300）＝60（萬元）；B資產(chǎn)組應(yīng)分?jǐn)偟目偛抠Y產(chǎn)的價(jià)值＝200×200×2/（100×3＋200×2＋300）＝80（萬元）；C資產(chǎn)組應(yīng)分?jǐn)偟目偛抠Y產(chǎn)的價(jià)值＝200×300/（100×3＋200×2＋300）＝60（萬元）；則總部資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提的減值＝（60＋100-90）×60/（60＋100）＋（80＋200-180）×80/（80＋200）＋（60＋300-250）×60/（60＋300）＝73.15（萬元）。

3.（《應(yīng)試指南》第九章P163）下列有關(guān)資產(chǎn)組認(rèn)定的說法中正確的有（ ）。

A.資產(chǎn)組的認(rèn)定，應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)組產(chǎn)生的主要現(xiàn)金流入是否獨(dú)立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組的現(xiàn)金流入為依據(jù)，資產(chǎn)組一經(jīng)確定，各個(gè)會(huì)計(jì)期間應(yīng)當(dāng)保持一致，不得隨意變更

B.資產(chǎn)組的認(rèn)定，應(yīng)當(dāng)考慮管理層對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的管理或監(jiān)控方式

C.資產(chǎn)組的認(rèn)定，應(yīng)當(dāng)考慮企業(yè)對(duì)資產(chǎn)的持續(xù)使用或者處置的決策方式

D.企業(yè)幾項(xiàng)資產(chǎn)的組合生產(chǎn)的產(chǎn)品存在活躍市場的，只有這些產(chǎn)品用于對(duì)外出售時(shí)，才表明這幾項(xiàng)資產(chǎn)的組合能夠獨(dú)立創(chuàng)造現(xiàn)金流入，如果這些產(chǎn)品僅供企業(yè)內(nèi)部使用，則不能將這些資產(chǎn)的組合認(rèn)定為資產(chǎn)組

【正確答案】ABC

【答案解析】選項(xiàng)D，企業(yè)幾項(xiàng)資產(chǎn)的組合生產(chǎn)的產(chǎn)品存在活躍市場的，無論這些產(chǎn)品或者其他產(chǎn)出是用于對(duì)外出售還是僅供企業(yè)內(nèi)部使用，均表明這幾項(xiàng)資產(chǎn)的組合能夠獨(dú)立創(chuàng)造現(xiàn)金流入，在符合其他相關(guān)條件的情況下，應(yīng)當(dāng)將這些資產(chǎn)的組合認(rèn)定為資產(chǎn)組。

4.（《應(yīng)試指南》第九章P164）下列各項(xiàng)關(guān)于總部資產(chǎn)減值處理方法的表述中，不正確的有（ ）。

A.總部資產(chǎn)通常需要結(jié)合其他相關(guān)資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測試

B.總部資產(chǎn)應(yīng)根據(jù)各相關(guān)資產(chǎn)組的公允價(jià)值和使用壽命加權(quán)平均計(jì)算的價(jià)值比例進(jìn)行分?jǐn)?

C.分?jǐn)偭丝偛抠Y產(chǎn)的資產(chǎn)組確認(rèn)的減值損失應(yīng)首先抵減總部資產(chǎn)的賬面價(jià)值

D.能分?jǐn)偟目偛抠Y產(chǎn)，應(yīng)與不考慮總部資產(chǎn)而先計(jì)提減值的資產(chǎn)組組成資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測試

【正確答案】BCD

【答案解析】選項(xiàng)B，總部資產(chǎn)應(yīng)根據(jù)各相關(guān)資產(chǎn)組的賬面價(jià)值和使用壽命加權(quán)平均計(jì)算的賬面價(jià)值比例進(jìn)行分?jǐn)?；選項(xiàng)C，分?jǐn)偭丝偛抠Y產(chǎn)的資產(chǎn)組確認(rèn)的減值損失，應(yīng)在總部資產(chǎn)和資產(chǎn)組之間按賬面價(jià)值比例分?jǐn)?；選項(xiàng)D，不能分?jǐn)偟目偛抠Y產(chǎn)，應(yīng)與不考慮總部資產(chǎn)而先計(jì)提減值的資產(chǎn)組組成資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測試。

5.（《經(jīng)典題解》第九章P139）甲公司由A設(shè)備、B設(shè)備、C設(shè)備組成的一條生產(chǎn)線，專門用于生產(chǎn)產(chǎn)品S。甲公司將該生產(chǎn)線確認(rèn)為一個(gè)資產(chǎn)組。2016年年末市場上出現(xiàn)了產(chǎn)品S的替代產(chǎn)品，導(dǎo)致產(chǎn)品S市價(jià)下跌，銷量下降，出現(xiàn)減值跡象。2016年12月31日，甲公司對(duì)有關(guān)資產(chǎn)進(jìn)行減值測試。有關(guān)資料如下：該資產(chǎn)組的賬面價(jià)值為1000萬元，其中，A設(shè)備、B設(shè)備、C設(shè)備的賬面價(jià)值分別為500萬元、300萬元、200萬元。資產(chǎn)組的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為800萬元；資產(chǎn)組的公允價(jià)值為708萬元，如將其處置，預(yù)計(jì)將發(fā)生相關(guān)費(fèi)用8萬元。設(shè)備A的公允價(jià)值為418萬元，如將其處置，預(yù)計(jì)將發(fā)生相關(guān)費(fèi)用8萬元，無法獨(dú)立確定其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值；設(shè)備B和設(shè)備C的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額以及預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值均無法確定。下列關(guān)于2016年年末資產(chǎn)組和各個(gè)設(shè)備計(jì)提減值準(zhǔn)備的表述，不正確的是（ ）。

A.資產(chǎn)組計(jì)提的減值準(zhǔn)備為200萬元

B.A設(shè)備應(yīng)分?jǐn)偟臏p值損失為100萬元

C.B設(shè)備減值后的賬面價(jià)值為234萬元

D.C設(shè)備減值后的賬面價(jià)值為156萬元

【正確答案】B

【答案解析】2016年年末對(duì)資產(chǎn)組進(jìn)行減值測試，確定資產(chǎn)組的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額＝708－8＝700（萬元），小于預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值800萬元，因此可收回金額為800萬元。選項(xiàng)A，資產(chǎn)組計(jì)提的減值準(zhǔn)備＝（500＋300＋200）－800＝200（萬元）；選項(xiàng)B，A設(shè)備應(yīng)分?jǐn)偟臏p值損失＝500－（418－8）＝90（萬元）；選項(xiàng)C，B設(shè)備應(yīng)確認(rèn)減值損失＝（200－90）×300/(300＋200)＝66(萬元)，B設(shè)備減值后的賬面價(jià)值＝300－66＝234（萬元）；選項(xiàng)D，C設(shè)備應(yīng)確認(rèn)減值損失＝（200－90）×200/(300＋200)＝44(萬元)，C設(shè)備減值后的賬面價(jià)值＝200－44＝156（萬元）。

【提示】A設(shè)備的減值準(zhǔn)備90萬元計(jì)算如下：A設(shè)備公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額＝418－8＝410（萬元）；A設(shè)備分?jǐn)倻p值準(zhǔn)備后的賬面價(jià)值不得低于其公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額、預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值和0之間的最高者，如按賬面價(jià)值比例分?jǐn)倻p值額，則A設(shè)備應(yīng)分?jǐn)偟臏p值額＝500/1000×200＝100（萬元），分?jǐn)倻p值后A設(shè)備的賬面價(jià)值＝500－100＝400（萬元），小于公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額410萬元，因此A設(shè)備應(yīng)分?jǐn)偟臏p值準(zhǔn)備＝500－410＝90（萬元）。

6.（《經(jīng)典題解》第九章P140）對(duì)資產(chǎn)組進(jìn)行減值測試，下列處理方法中正確的有（ ）。

A.資產(chǎn)組的可收回金額低于其賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相應(yīng)的減值損失

B.減值損失金額應(yīng)當(dāng)先抵減資產(chǎn)組的賬面價(jià)值，最后再?zèng)_減商譽(yù)的賬面價(jià)值

C.資產(chǎn)賬面價(jià)值的抵減，應(yīng)當(dāng)作為各單項(xiàng)資產(chǎn)（包括商譽(yù)）的減值損失處理，計(jì)入當(dāng)期損益

D.抵減減值損失后各資產(chǎn)的賬面價(jià)值不得低于該資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額（如可確定的）、該資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值（如可確定的）和零三者之中最高者

【正確答案】ACD

【答案解析】選項(xiàng)B，減值損失金額應(yīng)當(dāng)先抵減分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組中商譽(yù)的賬面價(jià)值，再根據(jù)資產(chǎn)組中除商譽(yù)之外的其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值所占比重，按比例抵減其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值。