2017年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》或有事項(xiàng)應(yīng)用考察星級(jí)配套練習(xí)

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知識(shí)點(diǎn) 或有事項(xiàng)會(huì)計(jì)的具體應(yīng)用 

【考頻指數(shù)】★

（一）未決訴訟或未決仲裁

1.企業(yè)在前期資產(chǎn)負(fù)債表日，依據(jù)當(dāng)時(shí)實(shí)際情況和所掌握的證據(jù)合理確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債后，應(yīng)當(dāng)將當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的訴訟損失金額與已計(jì)提的相關(guān)預(yù)計(jì)負(fù)債之間的差額，直接計(jì)入或沖減當(dāng)期營(yíng)業(yè)外支出。

2.企業(yè)在前期資產(chǎn)負(fù)債表日，依據(jù)當(dāng)時(shí)實(shí)際情況和所掌握的證據(jù)原本應(yīng)當(dāng)能夠合理估計(jì)訴訟損失，但企業(yè)所作的估計(jì)卻與當(dāng)時(shí)的事實(shí)嚴(yán)重不符（如未合理預(yù)計(jì)損失或不恰當(dāng)?shù)囟嘤?jì)或少計(jì)損失），應(yīng)當(dāng)按照重大前期差錯(cuò)更正的方法進(jìn)行處理。

3.企業(yè)在前期資產(chǎn)負(fù)債表日，依據(jù)當(dāng)時(shí)實(shí)際情況和所掌握的證據(jù)，確實(shí)無(wú)法合理預(yù)計(jì)訴訟損失，因而未確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，則在該項(xiàng)損失實(shí)際發(fā)生的當(dāng)期，直接計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外支出。

4.資產(chǎn)負(fù)債表日后至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的需要調(diào)整或說(shuō)明的未決訴訟，按照資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。

（二）產(chǎn)品質(zhì)量保證

1.實(shí)際發(fā)生修理費(fèi)用

借：預(yù)計(jì)負(fù)債

貸：應(yīng)付職工薪酬

2.確認(rèn)的產(chǎn)品質(zhì)量保證

借：銷(xiāo)售費(fèi)用

貸：預(yù)計(jì)負(fù)債

（三）待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同

1.金額的確定

預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)量應(yīng)當(dāng)反映退出該合同的最低凈成本，即履行該合同的成本與未能履行該合同而發(fā)生的補(bǔ)償或處罰兩者之中較低者。

2.科目的確定

（1）待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同時(shí)，合同存在標(biāo)的資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)對(duì)標(biāo)的資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試并按規(guī)定確認(rèn)減值損失，此時(shí)，企業(yè)通常不需要確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債；再將預(yù)計(jì)虧損超過(guò)該減值損失的部分確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。

（2）合同不存在標(biāo)的資產(chǎn)的，虧損合同相關(guān)義務(wù)滿足規(guī)定條件時(shí)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。

（五）重組義務(wù)

1.企業(yè)因重組而承擔(dān)了重組義務(wù)，并且同時(shí)滿足或有事項(xiàng)的三項(xiàng)確認(rèn)條件時(shí)，才能確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。

首先，同時(shí)存在下列情況的，表明企業(yè)承擔(dān)了重組義務(wù)：①有詳細(xì)、正式的重組計(jì)劃，包括重組涉及的業(yè)務(wù)、主要地點(diǎn)、需要補(bǔ)償?shù)穆毠と藬?shù)及其崗位性質(zhì)、預(yù)計(jì)重組支出、計(jì)劃實(shí)施時(shí)間等；②該重組計(jì)劃已對(duì)外公告。

其次，需要判斷重組義務(wù)是否同時(shí)滿足或有事項(xiàng)的三個(gè)確認(rèn)條件。

只有同時(shí)滿足這五個(gè)確認(rèn)條件，才能將重組義務(wù)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。

2.重組義務(wù)的計(jì)量

企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照與重組有關(guān)的直接支出確定預(yù)計(jì)負(fù)債金額。由于企業(yè)在計(jì)量預(yù)計(jì)負(fù)債時(shí)不應(yīng)當(dāng)考慮預(yù)期處置相關(guān)資產(chǎn)的利得和損失。重組有關(guān)支出的判斷表

支出項(xiàng)目	包括	確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債	會(huì)計(jì)處理
自愿遣散	√	√	借：管理費(fèi)用 貸：應(yīng)付職工薪酬
強(qiáng)制遣散	√	√	借：管理費(fèi)用 貸：應(yīng)付職工薪酬
不再使用廠房的租賃撤銷(xiāo)費(fèi)	√	√	借：管理費(fèi)用 貸：預(yù)計(jì)負(fù)債

【經(jīng)典習(xí)題】

1.（《應(yīng)試指南》第十章P204·2016年試題）2014年10月，法院規(guī)定批準(zhǔn)了甲公司的重整計(jì)劃，截至2015年4月10日，甲公司已經(jīng)清償了所有應(yīng)以現(xiàn)金清償?shù)膫鶆?wù)：應(yīng)清償給債權(quán)人的3500萬(wàn)股股票已經(jīng)過(guò)戶到相應(yīng)的債權(quán)人的名下，預(yù)留給尚未登記債權(quán)人的股票也過(guò)戶到管理人指定的賬戶。甲公司認(rèn)為，有關(guān)重整事項(xiàng)已經(jīng)基本執(zhí)行完畢，很可能得到法院對(duì)重整協(xié)議履行完畢的裁決，預(yù)計(jì)重整收益1500萬(wàn)元，甲公司于2015年4月20日經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)對(duì)外報(bào)出2014年財(cái)務(wù)報(bào)告。不考慮其他因素，下列有關(guān)甲公司重整的會(huì)計(jì)處理中，正確的有（ ）。

A.按持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)編制重要期間的財(cái)務(wù)報(bào)表

B.在2014年財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露與重整事項(xiàng)有關(guān)的情況

C.在2014年財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)1500萬(wàn)元重整收益

D.在重整協(xié)議相關(guān)重大不確定性消除時(shí)確認(rèn)1500萬(wàn)元的重整收益

【正確答案】ABD

【答案解析】甲公司重整事項(xiàng)基本執(zhí)行完畢，且很可能得到法院對(duì)該重整協(xié)議履行完畢的裁決，可以判斷企業(yè)能進(jìn)行持續(xù)經(jīng)營(yíng)，可以使用持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)編制重整期間的財(cái)務(wù)報(bào)表，選項(xiàng)A正確；在2014年財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露與重整事項(xiàng)有關(guān)的情況，選項(xiàng)B正確；因重整情況的執(zhí)行和結(jié)果在資產(chǎn)負(fù)債表日存在重大不確定性，應(yīng)在法院裁定破產(chǎn)重整協(xié)議履行完畢后確認(rèn)重整收益，選項(xiàng)D正確，選項(xiàng)C錯(cuò)誤。

2.（《應(yīng)試指南》第十章P204·2015年試題）20×4年1月1日，甲公司為乙公司的800萬(wàn)元債務(wù)提供50%擔(dān)保。20×4年6月1日，乙公司因無(wú)力償還到期債務(wù)被債權(quán)人起訴。至20×4年12月31日，法院尚未判決，但經(jīng)咨詢(xún)律師，甲公司認(rèn)為有55%的可能性需要承擔(dān)全部擔(dān)保責(zé)任，賠償400萬(wàn)元，并預(yù)計(jì)承擔(dān)訴訟費(fèi)用4萬(wàn)元；有45%的可能無(wú)須承擔(dān)擔(dān)保責(zé)任。20×5年2月10日，法院作出判決，甲公司需承擔(dān)全部擔(dān)保責(zé)任和訴訟費(fèi)用。甲公司表示服從法院判決，于當(dāng)日履行了擔(dān)保責(zé)任，并支付了4萬(wàn)元的訴訟費(fèi)。20×5年2月20日，20×4年度財(cái)務(wù)報(bào)告經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)報(bào)出。不考慮其他因素，下列關(guān)于甲公司對(duì)該事件的處理正確的有（ ）。

A.在20×5年實(shí)際支付擔(dān)保款項(xiàng)時(shí)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理

B.在20×4年的利潤(rùn)表中將預(yù)計(jì)的訴訟費(fèi)用4萬(wàn)元確認(rèn)為管理費(fèi)用

C.20×4年的利潤(rùn)表中確認(rèn)營(yíng)業(yè)外支出400萬(wàn)元

D.在20×4年的財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露或有負(fù)債400萬(wàn)元

【正確答案】BC

【答案解析】選項(xiàng)A，應(yīng)該在20×4年進(jìn)行相關(guān)的賬務(wù)處理，承擔(dān)相關(guān)責(zé)任；選項(xiàng)D，作為資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，預(yù)計(jì)負(fù)債已沖銷(xiāo)，無(wú)需披露。

3.（《應(yīng)試指南》第十章P215）2012年1月1日，A公司與一化工企業(yè)簽訂一項(xiàng)不可撤銷(xiāo)的租賃合同，以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入化工企業(yè)一臺(tái)機(jī)器設(shè)備，專(zhuān)門(mén)用于生產(chǎn)M產(chǎn)品，租賃期為4年，年租金為50萬(wàn)元。因M產(chǎn)品在使用過(guò)程中會(huì)產(chǎn)生嚴(yán)重的環(huán)境污染，2013年年底A公司決定自2014年1月1日起停止生產(chǎn)該產(chǎn)品，當(dāng)日M產(chǎn)品庫(kù)存為零。假定不考慮其他因素。A公司2013年度因該事項(xiàng)確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債金額為（ ）。

A.0

B.50萬(wàn)元

C.100萬(wàn)元

D.200萬(wàn)元

【正確答案】C

【答案解析】A公司2013年度因該事項(xiàng)確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債金額＝50×2＝100（萬(wàn)元）。

4.（《應(yīng)試指南》第十章P215）2015年5月，經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)，甲公司自2015年7月1日開(kāi)始撤銷(xiāo)其位于郊區(qū)的一個(gè)生產(chǎn)車(chē)間。車(chē)間內(nèi)生產(chǎn)工人全部辭退，車(chē)間管理人員采用自愿接受裁減的方式進(jìn)行裁減。該重組計(jì)劃已對(duì)外公告。甲公司預(yù)計(jì)將發(fā)生以下支出：辭退職工將支付生產(chǎn)人員補(bǔ)償費(fèi)120萬(wàn)元，車(chē)間管理人員自愿接受裁減支付補(bǔ)償費(fèi)20萬(wàn)元；撤銷(xiāo)該車(chē)間租賃合同將支付違約金30萬(wàn)元，處置車(chē)間內(nèi)生產(chǎn)線將發(fā)生損失300萬(wàn)元；將半成品運(yùn)往其他車(chē)間將發(fā)生運(yùn)輸費(fèi)10萬(wàn)元。留用的車(chē)間管理人員轉(zhuǎn)崗培訓(xùn)費(fèi)50萬(wàn)元。不考慮其他因素，甲公司因該重組計(jì)劃對(duì)利潤(rùn)總額的影響為（ ）。

A.－140萬(wàn)元

B.－170萬(wàn)元

C.－470萬(wàn)元

D.－530萬(wàn)元

【正確答案】C

【答案解析】甲公司產(chǎn)生的損益＝－120－20－30－300＝－470（萬(wàn)元）

【思路點(diǎn)撥】本題中影響損益的因素包括重組有關(guān)的直接支出（遣散職工、不再使用的廠房的租賃撤銷(xiāo)費(fèi)等支出）和設(shè)備計(jì)提的減值準(zhǔn)備（處置車(chē)間內(nèi)生產(chǎn)線將發(fā)生損失）。

5.（《經(jīng)典題解》第十章P179）2016年甲公司適用的所得稅稅率為25%，稅法規(guī)定，保修費(fèi)用在實(shí)際發(fā)生時(shí)可以在應(yīng)納稅所得額中扣除。相關(guān)業(yè)務(wù)資料如下：甲公司為售出產(chǎn)品提供“三包”服務(wù)，規(guī)定產(chǎn)品出售后一定期限內(nèi)出現(xiàn)質(zhì)量問(wèn)題，負(fù)責(zé)退換或免費(fèi)提供修理。假定甲公司只生產(chǎn)和銷(xiāo)售A產(chǎn)品。2016年年末甲公司按照當(dāng)期該產(chǎn)品銷(xiāo)售收入的2%預(yù)計(jì)產(chǎn)品修理費(fèi)用。2016年年初“預(yù)計(jì)負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證”賬戶余額為45萬(wàn)元，“遞延所得稅資產(chǎn)”余額為11.25萬(wàn)元（均為產(chǎn)品質(zhì)量保證形成的），假定每年年末計(jì)算遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債。2016年年末實(shí)際銷(xiāo)售收入為2000萬(wàn)元，實(shí)際發(fā)生修理費(fèi)用30萬(wàn)元，均為人工費(fèi)用。2016年稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)為5000萬(wàn)元。關(guān)于2016年有關(guān)產(chǎn)品質(zhì)量保證的表述中，不正確的是（ ）。

A.2016年實(shí)際發(fā)生修理費(fèi)用30萬(wàn)元應(yīng)沖減預(yù)計(jì)負(fù)債

B.2016年年末計(jì)提產(chǎn)品質(zhì)量保證應(yīng)借記“銷(xiāo)售費(fèi)用”40萬(wàn)元

C.2016年年末計(jì)提產(chǎn)品質(zhì)量保證應(yīng)貸記“預(yù)計(jì)負(fù)債”40萬(wàn)元

D.2016年年末“預(yù)計(jì)負(fù)債”科目的賬面余額為10萬(wàn)元

【正確答案】D

【答案解析】相關(guān)分錄為：

實(shí)際發(fā)生修理費(fèi)用：

借：預(yù)計(jì)負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證 30

貸：應(yīng)付職工薪酬 30

計(jì)提產(chǎn)品修理費(fèi)用：

借：銷(xiāo)售費(fèi)用 （2000×2%）40

貸：預(yù)計(jì)負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證 40

年末“預(yù)計(jì)負(fù)債”科目的賬面余額＝45－30＋40＝55（萬(wàn)元）

6.（《經(jīng)典題解》第十章P185）2016年12月1日，A公司與B公司簽訂一項(xiàng)不可撤銷(xiāo)的產(chǎn)品銷(xiāo)售合同，合同規(guī)定：A公司于3個(gè)月后向B公司銷(xiāo)售一批產(chǎn)品，合同價(jià)格（不含增值稅額）為500萬(wàn)元，如A公司違約，將支付違約金100萬(wàn)元。至2016年年末，A公司為生產(chǎn)該產(chǎn)品已發(fā)生成本10萬(wàn)元，因原材料價(jià)格上漲，A公司預(yù)計(jì)生產(chǎn)該產(chǎn)品的總成本為560萬(wàn)元。2016年年末，該產(chǎn)品按市場(chǎng)銷(xiāo)售價(jià)格計(jì)算的可變現(xiàn)凈值為556萬(wàn)元。不考慮其他因素，2016年12月31日，下列A公司相關(guān)會(huì)計(jì)處理表述正確的有（ ）。

A.確認(rèn)資產(chǎn)減值損失10萬(wàn)元

B.確認(rèn)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備10萬(wàn)元

C.確認(rèn)營(yíng)業(yè)外支出50萬(wàn)元

D.確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債50萬(wàn)元

【正確答案】ABCD

【答案解析】執(zhí)行合同的損失＝560－500＝60（萬(wàn)元），不執(zhí)行合同的損失＝按照市場(chǎng)銷(xiāo)售價(jià)格計(jì)算減值損失4（10-6）+違約金損失100=104（萬(wàn)元），故選擇執(zhí)行合同。會(huì)計(jì)分錄是：

借：資產(chǎn)減值損失 10

貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 10

同時(shí)：

借：營(yíng)業(yè)外支出 50

貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 50