2017注冊會計師《會計》固定資產的后續(xù)支出考察星級配套練習

時光如白駒過隙般溜走，注冊會計師考試愈發(fā)緊張，你的備考進度如何？為了幫助親愛的考生朋友們鞏固學習效果，小編特整理了注會《會計》科目的知識點及其配套練習，練習題均來自網校夢想成真系列輔導書，希望對大家有所幫助！

知識點 固定資產的后續(xù)支出 

【考頻指數】★★★

（一）固定資產后續(xù)支出

1.符合固定資產確認條件的，應當計入固定資產成本，同時將被替換部分的賬面價值扣除；不符合固定資產確認條件的，應當計入當期損益。

借：營業(yè)外支出

貸：在建工程

2.與固定資產有關的修理費用等后續(xù)支出，不符合固定資產確認條件的，應當根據不同情況分別在發(fā)生時計入當期管理費用或銷售費用。

3.經營租賃租入固定資產的改良支出，通過“長期待攤費用”科目核算，并在剩余租賃期與租賃資產尚可使用年限兩者較短的期間內進行攤銷。

（二）持有待售的固定資產

1.持有待售的非流動資產包括單項資產和處置組，處置組是指作為整體出售或其他方式一并處置的一組資產。如果處置組是一個資產組，并且按照《企業(yè)會計準則第08號――資產減值》的規(guī)定將企業(yè)合并中取得的商譽分攤至該資產組，或者該處置組是這種資產組中的一項經營，則該處置組應當包括企業(yè)合并中取得的商譽。

2.持有待售的固定資產不計提折舊，按照賬面價值與公允價值減去處置費用后的凈額（調整后預計凈殘值）孰低進行計量。

3.持有待售的非流動資產包括：固定資產、無形資產、長期股權投資等等，資產負債表列示“持有待售的非流動資產”項目

【經典習題】

1.（《應試指南》第四章P48·2014年試題）甲公司計劃出售一項固定資產，該固定資產于20×7年6月30日被劃分為持有待售固定資產，公允價值為320萬元，預計處置費用為5萬元。該固定資產購買于20×0年12月11日，原值為1000萬元，預計凈殘值為零，預計使用壽命為10年，采用年限平均法計提折舊，取得時已達到預定可使用狀態(tài)。不考慮其他因素，該固定資產20×7年6月30日應予列報的金額是（ ）。

A.315萬元

B.320萬元

C.345萬元

D.350萬元

【正確答案】A

【答案解析】該項固定資產的賬面價值＝1000－1000/10×6.5＝350（萬元），該項固定資產公允價值減去處置費用后的凈額＝320－5＝315（萬元），應計提減值準備＝350－315＝35（萬元），故該持有待售資產在資產負債表中列示金額應為315萬元。

2.（《應試指南》第四章P47·2016年試題）（2016年）甲公司為增值稅一般納稅人。2×15年2月，甲公司對一條生產線進行改造，該生產線改造時的賬面價值為3500萬元。其中，拆除原冷卻裝置部分的賬面價值為500萬元。生產線改造過程中發(fā)生以下費用或支出：（1）購買新的冷卻裝置1200萬元，增值稅額204萬元；（2）在資本化期間內發(fā)生專門借款利息80萬元；（3）生產線改造過程中發(fā)生人工費用320萬元；（4）領用庫存原材料200萬元，增值稅額34萬元；（5）外購工程物資400萬元（全部用于該生產線），增值稅額68萬元。該改造工程于2×15年12月達到預定可使用狀態(tài)。不考慮其他因素，甲公司對該生產線更新改造后的入賬價值是（ ）。

A.4000萬元

B.5200萬元

C.5700萬元

D.5506萬元

【正確答案】B

【答案解析】甲公司對該生產線更新改造后的入賬價值＝原賬面價值3500－拆除原冷卻裝置賬面價值500＋新的冷卻裝置價值1200＋資本化利息80＋人工費用320＋原材料200＋工程物資400＝5200（萬元）

3.（《應試指南》第四章P50）A公司20×8年3月31日與甲公司簽訂一項不可撤銷的銷售合同，將其不再使用的廠房轉讓給甲公司。合同約定，廠房轉讓價格為4300萬元，該廠房所有權的轉移手續(xù)將于20×9年2月10日前辦理完畢。A公司廠房系20×3年9月達到預定可使用狀態(tài)并投入使用，成本為8100萬元，預計使用年限為10年，預計凈殘值為100萬元，采用年限平均法計提折舊，至20×8年3月31日簽訂銷售合同時未計提減值準備。假定不考慮其他因素。下列有關該項資產在20×8年年末列報的說法中，正確的是（ ）。

A.在“固定資產”項目中列示，列示金額為4500萬元

B.在“劃分為持有待售的資產”項目中列示，列報金額為4300萬元

C.在“固定資產”項目列示，列示金額為4200萬元

D.在“劃分為持有待售的資產”項目中列示，列報金額為200萬元

【正確答案】B

【答案解析】該廠房于20×8年3月31日已滿足持有待售固定資產的定義，因此應于當時即停止計提折舊；劃分為持有待售固定資產時，原賬面價值4500［8100－（8100－100）/10×（3＋4×12＋3）/12］萬元大于調整后的預計凈殘值4300萬元，應確認資產減值損失200（4500－4300）萬元。因此年末，該資產應該在“劃分為持有待售的資產”項目中列示，列報金額為4300萬元。

4.《經典題解》第四章P37）甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。該公司于2016年3月31日對某生產經營用設備進行技術改造。（1）2016年3月31日，該固定資產的成本為5000萬元，已計提折舊為3000萬元（其中2016年前3個月折舊額為20萬元），未計提減值準備。（2）改造中購入工程用物資1210萬元，進項稅額為205.7萬元，已全部用于改造；領用生產用原材料500萬元，發(fā)生人工費用290萬元。（3）改造中被替換設備的賬面價值為100萬元，無變價收入。（4）該技術改造工程于2016年9月25日達到預定可使用狀態(tài)并交付生產使用，預計尚可使用壽命為15年，預計凈殘值為零，按直線法計提折舊。（5）甲公司生產的產品至2016年12月31日已經全部對外銷售。甲公司因該固定資產影響2016年度損益的金額為（ ）。

A.85萬元

B.65萬元

C.165萬元

D.185萬元

【正確答案】D

【答案解析】更新改造后的固定資產成本＝（5000－3000）＋1210＋500＋290－100＝3900（萬元），影響損益的金額＝20（2016年前3個月折舊額）＋65（2016年改造完成后3個月折舊額3900/15×3/12）＋100（被替換設備的賬面價值）＝185（萬元）。

5.《經典題解》第四章P38）甲公司為增值稅一般納稅人，與固定資產相關的不動產及其動產適用的增值稅稅率分別為11%和17%，有關業(yè)務如下：（1）2016年5月28日，甲公司對辦公樓進行再次裝修，當日辦公樓原值為24000萬元，辦公樓已計提折舊4000萬元，重新裝修時，原固定資產裝修成本為200萬元，裝修已計提折舊150萬元；（2）對辦公樓進行再次裝修發(fā)生如下有關支出：領用生產用原材料實際成本100萬元，原進項稅額為17萬元，為辦公樓裝修工程購買工程物資價款為200萬元，進項稅額為34萬元，計提工程人員薪酬110萬元；（3）2016年9月26日，辦公樓裝修完工，達到預定可使用狀態(tài)交付使用，甲公司預計下次裝修時間為2021年9月26日，假定該辦公樓裝修支出符合資本化條件；（4）辦公樓裝修完工后，辦公樓預計尚可使用年限為20年；預計凈殘值為1000萬元，采用直線法計提折舊；（5）辦公樓裝修完工后，裝修形成的固定資產預計凈殘值為10萬元，采用直線法計提折舊。下列關于辦公樓裝修的會計處理中，不正確的是（ ）。

A.重新裝修時，應將原固定資產裝修剩余賬面價值50萬元轉入營業(yè)外支出

B.2016年9月26日裝修后“固定資產—辦公樓”的賬面價值為20000萬元

C.2016年9月26日裝修后“固定資產—固定資產裝修”的成本為410萬元

D.2016年裝修后辦公樓計提折舊為250萬元；固定資產裝修計提折舊為20萬元

【正確答案】D

【答案解析】選項B，2016年9月26日裝修后“固定資產——辦公樓”的賬面價值＝24000－4000＝20000（萬元）；選項C，2016年9月26日裝修后“固定資產——固定資產裝修”的賬面價值＝200－200＋100＋200＋110＝410（萬元）；選項D，2016年裝修后辦公樓計提折舊＝（20000－1000）/20×3/12＝237.5（萬元），2016年裝修后固定資產裝修計提折舊＝（410－10）/5×3/12＝20（萬元）。