2017年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》可供出售金融資產(chǎn)考察星級(jí)配套練習(xí)

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知識(shí)點(diǎn) 可供出售金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理 

【考頻指數(shù)】★★

1.可供出售金融資產(chǎn)的初始計(jì)量

①股票投資

借：可供出售金融資產(chǎn)——成本（公允價(jià)值與交易費(fèi)用之和）

應(yīng)收股利（已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）

貸：銀行存款等

②債券投資

借：可供出售金融資產(chǎn)——成本（面值）

應(yīng)收利息（實(shí)際支付的款項(xiàng)中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息）

可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整（差額，也可能在貸方）

貸：銀行存款等

2.可供出售金融資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量

（1）可供出售金融資產(chǎn)持有期間取得的利息或現(xiàn)金股利，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為投資收益。

可供出售金融資產(chǎn)是債券投資的，應(yīng)采用實(shí)際利率法計(jì)算利息，并計(jì)入當(dāng)期損益。

可供出售金融資產(chǎn)為分期付息、一次還本債券投資：

借：應(yīng)收利息（債券面值×票面利率）

借（或貸）：可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整（差額）

貸：投資收益（期初攤余成本×實(shí)際利率）

可供出售金融資產(chǎn)為一次還本付息債券投資：

借：可供出售金融資產(chǎn)——應(yīng)計(jì)利息（面值×票面利率）

借（或貸）：可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整（差額）

貸：投資收益（期初攤余成本×實(shí)際利率）

（2）資產(chǎn)負(fù)債表日，可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入所有者權(quán)益（其他綜合收益）。

借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)

貸：其他綜合收益

或相反的處理。

3.可供出售金融資產(chǎn)的處置

出售（終止確認(rèn)）時(shí)，售價(jià)和賬面價(jià)值的差額計(jì)入投資收益；同時(shí)，將“其他綜合收益”轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益。

借：銀行存款等（實(shí)際收到的金額）

貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本

——公允價(jià)值變動(dòng)等

貸（或借）：投資收益（差額）

借（或貸）：其他綜合收益（公允價(jià)值累計(jì)變動(dòng)額）

貸（或借）：投資收益

【經(jīng)典習(xí)題】

1.（《應(yīng)試指南》第七章P93·2014年試題）下列與可供出售金融資產(chǎn)相關(guān)的價(jià)值變動(dòng)中，應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入發(fā)生當(dāng)期損益的是（ ）。

A.可供出售權(quán)益工具公允價(jià)值的增加

B.購(gòu)買可供出售金融資產(chǎn)時(shí)發(fā)生的交易費(fèi)用

C.可供出售債務(wù)工具減值準(zhǔn)備在原減值損失范圍內(nèi)的轉(zhuǎn)回

D.以外幣計(jì)價(jià)的可供出售權(quán)益工具由于匯率變動(dòng)引起的價(jià)值上升

【正確答案】C

【答案解析】選項(xiàng)AD，計(jì)入其他綜合收益；選項(xiàng)B，計(jì)入初始入賬金額；選項(xiàng)C，沖減資產(chǎn)減值損失，影響當(dāng)期損益。

2.（《應(yīng)試指南》第七章P94）2×14年12月31日甲公司持有乙公司股票1000萬(wàn)股，劃分為可供出售金融資產(chǎn)，購(gòu)入時(shí)每股公允價(jià)值為4.5元，另支付相關(guān)交易費(fèi)用200萬(wàn)元。2×15年年末每股公允價(jià)值為4.8元，甲公司于2×16年5月12日以每股5.2元的價(jià)格將該股票全部出售，支付相關(guān)交易費(fèi)用400萬(wàn)元，甲公司因處置該可供出售金融資產(chǎn)而影響損益的金額為（ ）。

A.100萬(wàn)元

B.－800萬(wàn)元

C.400萬(wàn)元

D.－100萬(wàn)元

【正確答案】A

【答案解析】影響損益的金額＝5.2×1000－400－（1000×4.5＋200）＝100（萬(wàn)元）

3.（《經(jīng)典題解》第七章P75·2013年試題）20×2年6月2日，甲公司自二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入乙公司股票1000萬(wàn)股，支付價(jià)款8000萬(wàn)元，另支付傭金等費(fèi)用16萬(wàn)元。甲公司將購(gòu)入的上述乙公司股票劃分為可供出售金融資產(chǎn)。20×2年12月31日，乙公司股票的市場(chǎng)價(jià)格為每股10元。20×3年8月20日，甲公司以每股11元的價(jià)格將所持有乙公司股票全部出售，在支付傭金等費(fèi)用33萬(wàn)元后實(shí)際取得價(jià)款10967萬(wàn)元。不考慮其他因素影響，甲公司出售乙公司股票應(yīng)確認(rèn)的投資收益是（ ）。

A.967萬(wàn)元

B.2951萬(wàn)元

C.2984萬(wàn)元

D.3000萬(wàn)元

【正確答案】B

【答案解析】甲公司出售乙公司股票應(yīng)確認(rèn)的投資收益＝10967－8016＝2951（萬(wàn)元）

【思路點(diǎn)撥】快速計(jì)算方法：在沒(méi)有計(jì)提過(guò)減值的情況下，處置可供出售金融資產(chǎn)（股票）時(shí)確認(rèn)投資收益＝實(shí)際收到的價(jià)款（即現(xiàn)金凈流入）－初始入賬金額

如果計(jì)提過(guò)減值，則可按照如下方法計(jì)算：處置可供出售金融資產(chǎn)（股票）時(shí)確認(rèn)投資收益＝實(shí)際收到的價(jià)款（即現(xiàn)金凈流入）－處置時(shí)的賬面價(jià)值余額+/-其他綜合收益余額（如果有）

4.（《經(jīng)典題解》第七章P82）A公司有關(guān)金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)如下：（1）A公司2015年1月1日購(gòu)入甲公司5%的股權(quán)，劃分為可供出售金融資產(chǎn)；2015年3月6日甲公司宣告現(xiàn)金股利100萬(wàn)元。（2）A公司2015年2月1日購(gòu)入乙公司發(fā)行5年期債券，劃分為可供出售金融資產(chǎn)，本金為1000萬(wàn)元，票面利率為5%，等于實(shí)際利率。（3）A公司2015年3月1日購(gòu)入丙公司于當(dāng)日發(fā)行的3年期債券，劃分為持有至到期投資，面值為1000萬(wàn)元，票面利率為3%，等于實(shí)際利率。（4）A公司2015年4月2日購(gòu)入丁公司1%的股權(quán)，劃分為交易性金融資產(chǎn)；2015年8月6日丁公司宣告現(xiàn)金股利200萬(wàn)元。下列有關(guān)A公司金融資產(chǎn)或金融負(fù)債表述中，正確的有（ ）。

A.2015年3月6日甲公司宣告現(xiàn)金股利，A公司確認(rèn)投資收益5萬(wàn)元

B.2015年12月31日A公司確認(rèn)乙公司發(fā)行5年期債券的投資收益45.83萬(wàn)元

C.2015年12月31日A公司確認(rèn)丙公司發(fā)行3年期債券的投資收益25萬(wàn)元

D.2015年8月6日丁公司宣告現(xiàn)金股利，A公司確認(rèn)投資收益2萬(wàn)元

【正確答案】ABCD

【答案解析】選項(xiàng)B，確認(rèn)投資收益＝1000×5%×11/12＝45.83（萬(wàn)元）；選項(xiàng)C，確認(rèn)投資收益＝1000×3%×10/12＝25（萬(wàn)元）。