2017年注冊會計(jì)師《會計(jì)》會計(jì)政策考察星級配套練習(xí)

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知識點(diǎn) 會計(jì)政策、會計(jì)估計(jì)及其變更 

【考頻指數(shù)】★★

（一）會計(jì)政策

1.概念

會計(jì)政策，是指企業(yè)在會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告中所采用的原則、基礎(chǔ)和會計(jì)處理方法。會計(jì)政策包括的會計(jì)原則、基礎(chǔ)和處理方法，是指導(dǎo)企業(yè)進(jìn)行會計(jì)確認(rèn)和計(jì)量的具體要求。

2.會計(jì)政策變更

會計(jì)政策變更，是指企業(yè)對相同的交易或者事項(xiàng)由原來采用的會計(jì)政策改用另一會計(jì)政策的行為。

1）符合下列條件之一的，企業(yè)可以變更會計(jì)政策

（1）法律、行政法規(guī)或國家統(tǒng)一的會計(jì)制度等要求變更

（2）會計(jì)政策的變更能夠提供更可靠、更相關(guān)的會計(jì)信息

2）下列情況不屬于會計(jì)政策變更

（1）本期發(fā)生的交易或者事項(xiàng)與以前相比具有本質(zhì)差別而采用新的會計(jì)政策。

（2）對初次發(fā)生的或不重要的交易或者事項(xiàng)采用新的會計(jì)政策。

（二）會計(jì)估計(jì)

1.概念

會計(jì)估計(jì)，是指企業(yè)對結(jié)果不確定的交易或者事項(xiàng)以最近可利用的信息為基礎(chǔ)所作的判斷。

2.會計(jì)估計(jì)變更

會計(jì)估計(jì)變更，是指由于資產(chǎn)和負(fù)債的當(dāng)前狀況及預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益和義務(wù)發(fā)生了變化，從而對資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價值或者資產(chǎn)的定期消耗金額進(jìn)行調(diào)整。

通常情況下，企業(yè)可能由于以下原因而發(fā)生會計(jì)估計(jì)變更：

1）賴以進(jìn)行估計(jì)的基礎(chǔ)發(fā)生了變化。企業(yè)進(jìn)行會計(jì)估計(jì)，總是依賴于一定的基礎(chǔ)，如果其所依賴的基礎(chǔ)發(fā)生了變化，則會計(jì)估計(jì)也應(yīng)相應(yīng)作出改變。

2）取得了新的信息，積累了更多的經(jīng)驗(yàn)。

【提示】會計(jì)估計(jì)和估計(jì)變更都需要在報(bào)表中進(jìn)行披露。

（三）會計(jì)處理方法

1.會計(jì)政策變更既可以采用追溯調(diào)整法也可以采用未來適用法。

1）追溯調(diào)整法

（1）計(jì)算會計(jì)政策變更的累積影響數(shù)

會計(jì)政策變更累積影響數(shù)，是指按照變更后的會計(jì)政策對以前各期追溯計(jì)算的列報(bào)前期最早期初留存收益應(yīng)有金額與現(xiàn)有金額之間的差額。會計(jì)政策變更的累積影響數(shù)，通常可以通過以下各步計(jì)算獲得：

①根據(jù)新的會計(jì)政策重新計(jì)算受影響的前期交易或事項(xiàng)；

②計(jì)算兩種會計(jì)政策下的差異；

③計(jì)算差異的所得稅影響金額；（是指對遞延所得稅影響，不涉及對應(yīng)交所得稅影響）

④確定前期中每一期的稅后差異；

⑤計(jì)算會計(jì)政策變更的累積影響數(shù)。

（2）相關(guān)的賬務(wù)處理

涉及損益的通過“盈余公積”和“利潤分配——未分配利潤”科目核算。

（3）調(diào)整報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目

（4）報(bào)表附注說明

2）未來適用法

未來適用法，是指將變更后的會計(jì)政策應(yīng)用于變更日及以后發(fā)生的交易或者事項(xiàng)，或者在會計(jì)估計(jì)變更當(dāng)期和未來期間確認(rèn)會計(jì)估計(jì)變更影響數(shù)的方法。

2.會計(jì)估計(jì)變更應(yīng)采用未來適用法處理

（四）會計(jì)政策變更與會計(jì)估計(jì)變更的劃分

企業(yè)應(yīng)當(dāng)以變更事項(xiàng)的會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量基礎(chǔ)和列報(bào)項(xiàng)目是否發(fā)生變更作為判斷該變更是會計(jì)政策變更還是會計(jì)估計(jì)變更的劃分基礎(chǔ)。

1.以會計(jì)確認(rèn)和列報(bào)項(xiàng)目是否發(fā)生變更作為判斷基礎(chǔ)。

2.以計(jì)量基礎(chǔ)是否發(fā)生變更作為判斷基礎(chǔ)。

歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價值5項(xiàng)會計(jì)計(jì)量屬性，是會計(jì)處理的計(jì)量基礎(chǔ)。一般地，對計(jì)量基礎(chǔ)的指定或選擇是會計(jì)政策，其相應(yīng)的變更是會計(jì)政策變更。

3.根據(jù)會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量基礎(chǔ)和列報(bào)項(xiàng)目所選擇的、為取得與資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目有關(guān)的金額或數(shù)值（如預(yù)計(jì)使用壽命、凈殘值等）所采用的處理方法，不是會計(jì)政策，而是會計(jì)估計(jì)，其相應(yīng)的變更是會計(jì)估計(jì)變更。

【經(jīng)典習(xí)題】

1.（《應(yīng)試指南》第二章P24·2016年試題）甲公司2×15年2月購置了一棟辦公樓，預(yù)計(jì)使用壽命40年，因此，該公司2×15年4月30日發(fā)布公告稱：經(jīng)公司董事會審議通過《關(guān)于公司固定資產(chǎn)折舊年限會計(jì)估計(jì)變更的議案》，決定調(diào)整公司房屋建筑物的預(yù)計(jì)使用壽命，從原定的20～30年調(diào)整為20～40年。不考慮其他因素，下列關(guān)于甲公司對該公告所述折舊年限調(diào)整會計(jì)處理的表述中，正確的是（ ）。

A.對房屋建筑物折舊年限的變更應(yīng)當(dāng)作為會計(jì)政策變更并進(jìn)行追溯調(diào)整

B.對房屋建筑物折舊年限變更作為會計(jì)估計(jì)變更并應(yīng)當(dāng)從2×15年1月1日起開始未來適用

C.對2×15年2月新購置的辦公樓按照新的會計(jì)估計(jì)40年折舊不屬于會計(jì)估計(jì)變更

D.對因2×15年2月新購置辦公樓折舊年限的確定導(dǎo)致對原有房屋建筑物折舊年限的變更應(yīng)當(dāng)作為重大會計(jì)差錯進(jìn)行追溯重述

【正確答案】C

【答案解析】選項(xiàng)A，固定資產(chǎn)折舊年限的改變屬于會計(jì)估計(jì)變更；選項(xiàng)B，會計(jì)估計(jì)變更按照未來適用法處理，應(yīng)在變更當(dāng)期及以后期間確認(rèn)；選項(xiàng)D，固定資產(chǎn)折舊年限的改變不作為前期差錯更正處理。

2.（《應(yīng)試指南》第二章P24·2015年試題）甲公司20×4年經(jīng)董事會決議作出的下列變更中，屬于會計(jì)估計(jì)變更的有（ ）。

A.將發(fā)出存貨的計(jì)價方法由移動加權(quán)平均法改為先進(jìn)先出法

B.改變離職后福利核算方法，按照新的會計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)設(shè)定受益計(jì)劃的規(guī)定進(jìn)行追溯

C.因車流量不均衡，將高速公路收費(fèi)權(quán)的攤銷方法由年限平均法改為車流量法

D.因市場條件變化，將某項(xiàng)采用公允價值計(jì)量的金融資產(chǎn)的公允價值確定方法由第一層級轉(zhuǎn)變?yōu)榈诙蛹?

【正確答案】CD

【答案解析】選項(xiàng)AB屬于會計(jì)政策變更。

3.（《應(yīng)試指南》第二章P25·2015年試題）下列各項(xiàng)中，屬于會計(jì)政策變更的有（ ）。

A.按新的控制定義調(diào)整合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并范圍

B.會計(jì)準(zhǔn)則修訂要求將不具有控制、共同控制和重大影響的權(quán)益性投資由長期股權(quán)投資轉(zhuǎn)為可供出售金融資產(chǎn)

C.公允價值計(jì)量使用的估值技術(shù)由市場法變更為收益法

D.因處置部分股權(quán)喪失了對子公司的控制導(dǎo)致長期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量方法由成本法轉(zhuǎn)變?yōu)闄?quán)益法

【正確答案】AB

【答案解析】選項(xiàng)C，屬于會計(jì)估計(jì)變更；選項(xiàng)D，由于處置股權(quán)導(dǎo)致的核算方法的改變，屬于正常事項(xiàng)，不屬于會計(jì)政策變更。

5.（《應(yīng)試指南》第二章P26）甲公司20×7年1月1日開始執(zhí)行新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則，并對有關(guān)事項(xiàng)作如下變更：(1)甲公司有一棟辦公樓，采用經(jīng)營租賃的方式出租并作為投資性房地產(chǎn)核算，20×7年1月1日其滿足采用公允價值模式計(jì)量的條件。至20×7年1月1日，該辦公樓的原價為4000萬元，已計(jì)提折舊340萬元。該辦公樓20×7年1月1日的公允價值為3800萬元。假設(shè)稅法折舊與原會計(jì)處理一致；(2)甲公司所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法進(jìn)行核算。適用的所得稅稅率為25%，預(yù)計(jì)在未來期間不會發(fā)生變化。下列關(guān)于該事項(xiàng)的處理中，正確的是（ ）。

A.企業(yè)因上述會計(jì)政策變更應(yīng)調(diào)整留存收益150萬元

B.企業(yè)因上述會計(jì)政策變更應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債50萬元

C.企業(yè)因上述會計(jì)政策變更應(yīng)調(diào)整留存收益140萬元

D.企業(yè)因上述會計(jì)政策變更應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債35萬元

【正確答案】D

【答案解析】應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債＝[3800－(4000－340)]×25%＝35(萬元)，應(yīng)調(diào)整的留存收益＝3800－(4000－340)－35＝105(萬元)。

6.（《應(yīng)試指南》第二章P27）某上市公司發(fā)生的下列各事項(xiàng)中，屬于會計(jì)估計(jì)變更的有（ ）。

A.投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量由成本模式改為公允價值模式

B.無形資產(chǎn)的使用壽命由不確定改為確定

C.對周轉(zhuǎn)材料的攤銷由五五攤銷法改為一次轉(zhuǎn)銷法

D.存貨的減值準(zhǔn)備由分類計(jì)提改為按照單項(xiàng)計(jì)提

【正確答案】BD

【答案解析】選項(xiàng)A，屬于會計(jì)政策變更；選項(xiàng)C，對不重要的事項(xiàng)采用新的會計(jì)政策不屬于會計(jì)政策變更，也不屬于會計(jì)估計(jì)變更。

7.（《經(jīng)典題解》第二章P21）下列屬于會計(jì)政策變更的有（ ）。

A.因經(jīng)營方向改變，對周轉(zhuǎn)材料的需求增加，周轉(zhuǎn)材料的攤銷方法由一次轉(zhuǎn)銷法變更為分次攤銷法

B.以前固定資產(chǎn)租賃業(yè)務(wù)均為經(jīng)營租賃，本年度發(fā)生了融資租賃業(yè)務(wù)，其會計(jì)核算方法改變

C.存貨發(fā)出的計(jì)價方法由加權(quán)平均法改為先進(jìn)先出法

D.所得稅核算方法由應(yīng)付稅款法改為資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法

【正確答案】CD

【答案解析】對于初次發(fā)生的或不重要的交易或者事項(xiàng)采用新的會計(jì)政策均不屬于會計(jì)政策變更。選項(xiàng)A，周轉(zhuǎn)材料一般價值較小，對損益影響較小，屬于不重要的事項(xiàng)，因此不屬于會計(jì)政策變更；選項(xiàng)B，屬于對新的事項(xiàng)采用新政策，不屬于會計(jì)政策變更。