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2014中級會計(jì)師考試《經(jīng)濟(jì)法》小知識：不準(zhǔn)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額
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不準(zhǔn)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額（P336）
| 不得抵扣項(xiàng)目 | 解析 |
| ①用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù) 提示：購進(jìn)貨物，不包括既用于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目（不含免征增值稅項(xiàng)目）也用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅（以下簡稱免稅）項(xiàng)目、集體福利或者個人消費(fèi)的固定資產(chǎn)。個人消費(fèi)包括納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)。 |
解釋：（1）非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，是指提供非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)（加工、修理修配以外的勞務(wù)）、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)和不動產(chǎn)在建工程。納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動產(chǎn)，均屬于不動產(chǎn)在建工程。 （2）納稅人購進(jìn)“混用”的固定資產(chǎn)，其進(jìn)項(xiàng)稅額可以從銷項(xiàng)稅額中抵扣。例如：一臺機(jī)器設(shè)備，既生產(chǎn)應(yīng)稅藥品，又生產(chǎn)免稅藥品 |
| 不得抵扣項(xiàng)目 | 解析 |
| ②非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù) | 解釋：以前的非正常損失，包括自然災(zāi)害的損失、人為管理不善的損失和其它損失。新規(guī)定縮小了“非正常損失”的口徑，僅限于因“管理不善”造成的損失。不包括因自然災(zāi)害造成的損失。 |
| ③非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)?！?/td> | |
| ④國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品 | |
| 不得抵扣項(xiàng)目 | 解析 |
| ⑤上述第1項(xiàng)至第4項(xiàng)規(guī)定的貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用 | 解釋：運(yùn)費(fèi)嚴(yán)格遵循從屬性原則（性質(zhì)、時間、數(shù)量上的從屬）：（1）貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣，則其運(yùn)費(fèi)也不能抵扣（一般情況下）；（2）貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額在當(dāng)期不能抵扣，則其運(yùn)費(fèi)在當(dāng)期也不能抵扣；（3）貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)期只能抵扣80%，則其運(yùn)費(fèi)當(dāng)期也只能抵扣80%；（4）貨物作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，則其運(yùn)費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)稅也要轉(zhuǎn)出?！?/td> |
| 小規(guī)模納稅人不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 | 一般納稅人取得由稅務(wù)機(jī)關(guān)為小規(guī)模納稅人代開的增值稅專用發(fā)票，可以抵扣?！?/td> |
| 進(jìn)口貨物 | 不得抵扣發(fā)生在中國境外的各種稅金（包括銷項(xiàng)稅額） |
| 按簡易辦法征收增值稅 | 不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額?！?/td> |
| 一般納稅人兼營免稅項(xiàng)目或者非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)而無法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的 | 按下列公式計(jì)算： 不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝當(dāng)月無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×當(dāng)月免稅項(xiàng)目銷售額、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額合計(jì)÷當(dāng)月全部銷售額、營業(yè)額合計(jì) |
| 不得抵扣項(xiàng)目 | 解析 |
| ②非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù) | 解釋：以前的非正常損失，包括自然災(zāi)害的損失、人為管理不善的損失和其它損失。新規(guī)定縮小了“非正常損失”的口徑，僅限于因“管理不善”造成的損失。不包括因自然災(zāi)害造成的損失。 |
| ③非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。 | |
| ④國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品 | |
| 不得抵扣項(xiàng)目 | 解析 |
| ⑤上述第1項(xiàng)至第4項(xiàng)規(guī)定的貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用 | 解釋：運(yùn)費(fèi)嚴(yán)格遵循從屬性原則（性質(zhì)、時間、數(shù)量上的從屬）：（1）貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣，則其運(yùn)費(fèi)也不能抵扣（一般情況下）；（2）貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額在當(dāng)期不能抵扣，則其運(yùn)費(fèi)在當(dāng)期也不能抵扣；（3）貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)期只能抵扣80%，則其運(yùn)費(fèi)當(dāng)期也只能抵扣80%；（4）貨物作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，則其運(yùn)費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)稅也要轉(zhuǎn)出。 |
| 小規(guī)模納稅人不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 | 一般納稅人取得由稅務(wù)機(jī)關(guān)為小規(guī)模納稅人代開的增值稅專用發(fā)票，可以抵扣。 |
| 進(jìn)口貨物 | 不得抵扣發(fā)生在中國境外的各種稅金（包括銷項(xiàng)稅額） |
| 按簡易辦法征收增值稅 | 不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。 |
| 一般納稅人兼營免稅項(xiàng)目或者非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)而無法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的 | 按下列公式計(jì)算： 不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝當(dāng)月無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×當(dāng)月免稅項(xiàng)目銷售額、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額合計(jì)÷當(dāng)月全部銷售額、營業(yè)額合計(jì) |
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