2014中級(jí)會(huì)計(jì)師考試《經(jīng)濟(jì)法》小知識(shí)：應(yīng)納稅額的計(jì)算

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小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算（P339）

1.小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算：

應(yīng)納稅額=銷售額（不含增值稅的銷售額）×征收率（3%）

不含稅銷售額=含稅銷售額÷（1+征收率3%）

2.銷售自己使用過的固定資產(chǎn)和舊貨：減按2%的征收率征收增值稅

應(yīng)納稅額=含稅銷售額/（1+3%）×2%

進(jìn)口的貨物的應(yīng)納稅額計(jì)算（P340）

按照組成計(jì)稅價(jià)格和規(guī)定的增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

應(yīng)納稅額計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額＝組成計(jì)稅價(jià)格×稅率

（1）非應(yīng)稅消費(fèi)品組成計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅

（2）應(yīng)稅消費(fèi)品組成計(jì)稅價(jià)格＝關(guān)稅完稅價(jià)格＋關(guān)稅稅額＋消費(fèi)稅稅額

解釋：以建筑物或者構(gòu)筑物為載體的附屬設(shè)備和配套設(shè)施，無論在會(huì)計(jì)處理上是否單獨(dú)記賬與核算，均應(yīng)作為建筑物或者構(gòu)筑物的組成部分，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得在銷項(xiàng)稅額中抵扣；

附屬設(shè)備和配套設(shè)施是指排水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備和配套設(shè)施。

3.特殊規(guī)定

①已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，發(fā)生前述5種情形的（參考教材P336），應(yīng)將該項(xiàng)購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額從當(dāng)期發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。

例：某企業(yè)（增值稅一般納稅人）發(fā)生因管理不善發(fā)生意外事故，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定，庫(kù)存原材料損失50萬元（購(gòu)進(jìn)時(shí)的進(jìn)項(xiàng)已經(jīng)抵扣）。

計(jì)算該企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出額：進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出額＝50×17%＝8.5（萬元）。

②因進(jìn)貨退出或折讓而收回的進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)從發(fā)生進(jìn)貨退出或折讓當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。

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