中級(jí)會(huì)計(jì)職稱《經(jīng)濟(jì)法》知識(shí)點(diǎn)：資本弱化管理

人貴有志，學(xué)貴有恒，2017年中級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試備考已經(jīng)提上日程，為了幫助廣大考生朋友高效備考，正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校特意整理了《經(jīng)濟(jì)法》第7章的知識(shí)點(diǎn)——資本弱化管理，供大家參考學(xué)習(xí)！

【知識(shí)點(diǎn)】資本弱化管理

為防止關(guān)聯(lián)企業(yè)通過(guò)借款方式轉(zhuǎn)移利潤(rùn)，稅法規(guī)定企業(yè)債權(quán)性投資不得低于該企業(yè)權(quán)益性投資的一定比例，如超過(guò)規(guī)定比例，其超過(guò)部分的利息支出不得在稅前扣除。國(guó)際上將企業(yè)債權(quán)性投資占企業(yè)權(quán)益性投資比例過(guò)高的情況，稱之為“資本弱化”。

1.債權(quán)性投資，是指企業(yè)直接或者間接從關(guān)聯(lián)方獲得的，需要償還本金和支付利息或者需要以其他具有支付利息性質(zhì)的方式予以補(bǔ)償?shù)娜谫Y。

2.權(quán)益性投資，是指企業(yè)接受的不需要償還本金和支付利息，投資人對(duì)企業(yè)凈資產(chǎn)擁有所有權(quán)的投資。

3.企業(yè)實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，不超過(guò)以下規(guī)定比例計(jì)算的部分，準(zhǔn)予扣除，超過(guò)的部分不得在發(fā)生當(dāng)期和以后年度扣除。

企業(yè)接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例為：（1）金融企業(yè)，為5:1；（2）其他企業(yè)，為2:1。

【例題·單選題】某企業(yè)注冊(cè)資本為3000萬(wàn)元。2014年按同期金融機(jī)構(gòu)貸款利率從其關(guān)聯(lián)方借款6800萬(wàn)元，發(fā)生借款利息408萬(wàn)元。該企業(yè)在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)，準(zhǔn)予扣除的利息金額為（ ）萬(wàn)元。

A.408

B.360

C.180

D.90

【正確答案】B

【答案解析】根據(jù)規(guī)定，企業(yè)實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，除另有規(guī)定外，其接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例為：除金融企業(yè)外的其他企業(yè)為2:1。該企業(yè)的注冊(cè)資本為3000萬(wàn)元，關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資不應(yīng)超過(guò)3000×2＝6000（萬(wàn)元），現(xiàn)借款6800萬(wàn)元，準(zhǔn)予扣除的利息金額是6000萬(wàn)元產(chǎn)生的利息，即6000÷6800×408＝360（萬(wàn)元）。

4.企業(yè)能夠按照有關(guān)規(guī)定提供相關(guān)資料，并證明相關(guān)交易活動(dòng)符合獨(dú)立交易原則的；或者該企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的，其實(shí)際支付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息支出，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除。

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