中級會計職稱考試知識點《經(jīng)濟法》：收入總額確認（07.28）

　　收入總額確認

　　收入總額，有兩個方面問題需要注意：

　?。?）不同收入項目的區(qū)分；

　?。?）收入實現(xiàn)時間的規(guī)定。其中第二點是重點。

　　（一）收入的確定

　　1.銷售貨物收入

　?。?）銷售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時確認收入。

　?。?）銷售商品采用預收款方式的，在發(fā)出商品時確認收入。

　　【提示】采取預收貨款方式銷售貨物，增值稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間為貨物發(fā)出的當天；

　　但生產(chǎn)工期超過12個月的大型機械設(shè)備、船舶、飛機等貨物，為收到預收款或者書面合同約定的收款日期的當天。

　　3）銷售商品需要安裝和檢驗的，在購買方接受商品以及安裝和檢驗完畢時確認收入；如果安裝程序比較簡單，可在發(fā)出商品時確認收入。

　　4）銷售商品采用支付手續(xù)費方式委托代銷的，在收到代銷清單時確認收入。

　　【提示】委托其他納稅人代銷貨物，增值稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當天；未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當天。

　?。?）以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認收入的實現(xiàn)。

　　【提示】采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，增值稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間為書面合同約定的收款日期的當天；無書面合同或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當天。

　　6）采用售后回購方式銷售商品的，銷售的商品按售價確認收入，回購的商品作為購進商品處理。

　　【解釋】有證據(jù)表明不符合銷售收入確認條件的，如以銷售商品方式進行融資，收到的款項應(yīng)確認為負債，回購價格大于原售價的，差額應(yīng)在回購期間確認為利息費用。

　?。?）銷售商品以舊換新的，銷售的商品應(yīng)當按照銷售商品收入確認條件確認收入，回收的商品作為購進商品處理。

　　【提示】在計算增值稅時，納稅人采取以舊換新方式銷售貨物（金銀首飾除外），應(yīng)當按新貨物的同期銷售價格確定銷售額，回收的商品不能抵扣進項稅額（不能取得增值稅專用發(fā)票）。

　　8）企業(yè)為促進商品銷售而在商品價格上給予的價格扣除屬于商業(yè)折扣，銷售商品涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。

　　【提示】在計算增值稅時，對于商業(yè)折扣，銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按沖減折扣額后的銷售額征收增值稅；將折扣額另***的，不論財務(wù)會計上如何處理，在征收增值稅時，折扣額不得沖減銷售額。

　?。?）債權(quán)人為鼓勵債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除屬于現(xiàn)金折扣，銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時作為財務(wù)費用扣除。（即融資性質(zhì)的支出不能從銷售額中扣除，但可以作為財務(wù)費用扣除）

　?。?0）企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價上給的減讓屬于銷售折讓；

　　企業(yè)因售出商品質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨屬于銷售退回。

　　企業(yè)已經(jīng)確認銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓和銷售退回，應(yīng)當在發(fā)生當期沖減當期銷售商品收入。

　　2.提供勞務(wù)收入

　?。?）安裝費

　　應(yīng)根據(jù)安裝完工進度確認收入。安裝工作是商品銷售附帶條件的，安裝費在確認商品銷售實現(xiàn)時確認收入。

　?。?）宣傳媒介的收費在相關(guān)的廣告或商業(yè)行為出現(xiàn)于公眾面前時確認收入。廣告的制作費根據(jù)制作廣告的完工進度確認收入。

　?。?）軟件費

　　為特定客戶開發(fā)軟件的收費，應(yīng)根據(jù)開發(fā)的完工進度確認收入。

　?。?）服務(wù)費

　　包含在商品售價內(nèi)可區(qū)分的服務(wù)費，在提供服務(wù)的期間分期確認收入。

　?。?）藝術(shù)表演、招待宴會和其他特殊活動的收費

　　在相關(guān)活動發(fā)生時確認收入。收費涉及幾項活動的，預收的款項應(yīng)合理分配給每項活動，分別確認收入。

　?。?）會員費

　?、偃霑T只允許取得會籍，所有其他服務(wù)或商品都要另行收費的，在取得該會員費時確認收入。

　?、谏暾埲霑蚣尤霑T后，會員在會員期內(nèi)不再付費就可得到各種服務(wù)或商品，或者以低于非會員的價格銷售商品或提供服務(wù)的，該會員費應(yīng)在整個受益期內(nèi)分期確認收入。

　　（7）特許權(quán)費

　　屬于提供設(shè)備和其他有形資產(chǎn)的特許權(quán)費，在交付資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移資產(chǎn)所有權(quán)時確認收入；屬于提供初始及后續(xù)服務(wù)的特許權(quán)費，在提供服務(wù)時確認收入。

　?。?）勞務(wù)費

　　長期為客戶提供重復的勞務(wù)收取的勞務(wù)費，在相關(guān)勞務(wù)活動發(fā)生時確認收入。

　　3.轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入（P384）

　　轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入是指：企業(yè)轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等財產(chǎn)取得的收入.

　　【提示】企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入，應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效，且完成股權(quán)變更手續(xù)時，確認收入的實現(xiàn)，轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入扣除為取得該股權(quán)所發(fā)生的成本后，為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。

　　企業(yè)在計算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤等股東留存收益中按該項股權(quán)所可能分配的金額。

　　4.股息、紅利等權(quán)益性投資收益

　　股息、紅利等權(quán)益性投資收益，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，按照被投資方作出利潤分配決定的日期確認收入的實現(xiàn)。

　　【提示】被投資企業(yè)將股權(quán)（票）溢價所形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本的，不作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入，投資方企業(yè)也不得增加該項長期投資的計稅基礎(chǔ)。

　　.利息收入

　　利息收入，按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認收入的實現(xiàn)。

　　6.租金收入

　　租金收入，按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認收入的實現(xiàn)。

　　【提示】合同中規(guī)定租金跨年度的，且租金提前一次性支付的，租賃期均勻計算相關(guān)年度收入。

　　7.特許使用費收入

　　特許使用費收入，按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費的日期確認收入的實現(xiàn)。

　　8.接受捐贈收入

　　接受捐贈收入，按照實際收到捐贈資產(chǎn)的日期確認收入的實現(xiàn)。

　　提示

　　（1）“利息收入、租金收入和特許使用費收入”均以“合同約定的日期”確認收入的實現(xiàn)，但“接受捐贈收入”以“實際收到的日期”確認收入的實現(xiàn)。

　　（2）企業(yè)以買一贈一方式組合銷售本企業(yè)商品的，其贈品不屬于捐贈，應(yīng)按各項商品的公允價格的比例來分攤確認各項的銷售收入。

　　9.其他收入

　　包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實無法償付的應(yīng)付款項、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項、債務(wù)重組收入、補償收入、違約金收入、匯兌收益等。

　　【提示】這部分一定要注意三個問題：

　?。?）收入的項目的歸類。什么是屬于銷售收入，什么是財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入，什么是其他收入，這三類收入包括的內(nèi)容比較多，不要弄混；

　?。?）關(guān)于捐贈收入的確認；

　?。?）收入的確認時間。

　　以上內(nèi)容是正保會計網(wǎng)校整理的論壇學員分享的2015年中級會計職稱知識點，希望對大家有所幫助。2015年中級會計職稱考試的備考日益緊張，你準備好了嗎？讓我們把握住今天，把握住最后的時間努力吧！祝您夢想成真！

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