中級(jí)會(huì)計(jì)職稱(chēng)考試知識(shí)點(diǎn)《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》：免抵退稅（08.14）

　　中級(jí)會(huì)計(jì)職稱(chēng)考試知識(shí)點(diǎn)：

　　免抵退稅的三種情況

　　一、免抵退的含義

　　1、免：是指生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物，免征本企業(yè)生產(chǎn)銷(xiāo)售環(huán)節(jié)增值稅，即出口銷(xiāo)項(xiàng)稅額為0；

　　2、抵：是指生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動(dòng)力等所含應(yīng)予退還的進(jìn)項(xiàng)稅額，抵頂內(nèi)銷(xiāo)貨物的應(yīng)納稅額；

　　3、退：是指生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物在當(dāng)月內(nèi)應(yīng)抵頂?shù)倪M(jìn)項(xiàng)稅額大于應(yīng)納稅額時(shí)，對(duì)未抵頂完的部分予以退稅。

　　二、分情況理解免抵退的含義

　　第一種情況

　　假設(shè)：

　　1、內(nèi)銷(xiāo)：進(jìn)項(xiàng)稅額為17，銷(xiāo)項(xiàng)稅額為34，應(yīng)納稅額為17；

　　2、外銷(xiāo)：進(jìn)項(xiàng)稅額為17，銷(xiāo)項(xiàng)稅額為0，出口貨物享受退稅，但是不一定全額退稅，假設(shè)當(dāng)期不予退稅額為4，則外銷(xiāo)貨物應(yīng)納（退）稅額=0-（17-4）=13，表示可以享受退稅額為13.

　　3、按照免抵退稅的步驟來(lái)理解：

　?。?）免：出口銷(xiāo)項(xiàng)稅0；

　?。?）抵：上述內(nèi)銷(xiāo)銷(xiāo)項(xiàng)稅額17與外銷(xiāo)應(yīng)退稅額13相抵消，即“應(yīng)納”-“應(yīng)退”=17-13=4，表示應(yīng)納大于應(yīng)退，則仍需繳納增值稅4；

　?。?）退：由于應(yīng)納和應(yīng)退相抵后出現(xiàn)應(yīng)納稅額4，所以不存在退稅，應(yīng)退稅額為0.

　　第二種情況

　　假設(shè)：

　　1、內(nèi)銷(xiāo)：進(jìn)項(xiàng)稅額為17，銷(xiāo)項(xiàng)稅額為24，應(yīng)納稅額為7；

　　2、外銷(xiāo)：進(jìn)項(xiàng)稅額為17，銷(xiāo)項(xiàng)稅額為0，出口貨物享受退稅，但是不一定全額退稅，假設(shè)當(dāng)期不予退稅額為4，則外銷(xiāo)貨物應(yīng)納（退）稅額=0-（17-4）=13，表示可以享受退稅額為13.

　　3、按照免抵退稅的步驟來(lái)理解：

　?。?）免：出口銷(xiāo)項(xiàng)稅0；

　?。?）抵：上述內(nèi)銷(xiāo)銷(xiāo)項(xiàng)稅額7與外銷(xiāo)應(yīng)退稅額13相抵消，即“應(yīng)納”-“應(yīng)退”=7-13=-6，表示應(yīng)退大于應(yīng)納6；

　　（3）退：由于應(yīng)退大于應(yīng)納6，所以應(yīng)退稅，應(yīng)退稅額為6.

　　第三種情況

　　假設(shè)：

　　1、內(nèi)銷(xiāo)：進(jìn)項(xiàng)稅額為17，銷(xiāo)項(xiàng)稅額為13，應(yīng)納稅額為-4，表示出現(xiàn)借方留底稅額4，可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣；

　　2、外銷(xiāo)：進(jìn)項(xiàng)稅額為17，銷(xiāo)項(xiàng)稅額為0，出口貨物享受退稅，但是不一定全額退稅，假設(shè)當(dāng)期不予退稅額為4，則外銷(xiāo)貨物應(yīng)納（退）稅額=0-（17-4）=13，表示可以享受退稅額為13.

　　3、按照免抵退稅的步驟來(lái)理解：

　?。?）免：出口銷(xiāo)項(xiàng)稅0；

　?。?）抵：上述內(nèi)銷(xiāo)借方留底稅額4與外銷(xiāo)應(yīng)退稅額13無(wú)法進(jìn)行抵消，兩者都是借方余額不存在相互抵消，出現(xiàn)借方總余額為17；

　?。?）退：不可能退內(nèi)銷(xiāo)貨物留底稅額4，即不能按借方合計(jì)的17退稅，只能退外銷(xiāo)業(yè)務(wù)對(duì)應(yīng)的應(yīng)退稅額13.

　　以上內(nèi)容是正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校整理的論壇學(xué)員分享的2015年中級(jí)會(huì)計(jì)職稱(chēng)知識(shí)點(diǎn)，希望對(duì)大家有所幫助。2015年中級(jí)會(huì)計(jì)職稱(chēng)考試的備考時(shí)間已經(jīng)不多了，你準(zhǔn)備好了嗎？祝您夢(mèng)想成真！

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