2014中級會計師《中級會計實(shí)務(wù)》學(xué)習(xí)：資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)與賬面價值

2014中級會計師考試報名時間為4月1日-30日，考試時間為10月25日、26日。為了幫助參加2014年中級會計師考試的學(xué)員掌握基礎(chǔ)知識，提高備考效果，正保會計網(wǎng)校精心為大家整理了中級會計師考試各科目知識點(diǎn)，希望對廣大考生有所幫助。

常見資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)與賬面價值的差異分析

1.固定資產(chǎn)賬面價值與計稅基礎(chǔ)產(chǎn)生差異的原因

一般而言，固定資產(chǎn)的初始計量在稅法上是認(rèn)可的，因此固定資產(chǎn)的初始計量標(biāo)準(zhǔn)一般不存在差異。二者的差異通常來自于以下兩個方面：

A.折舊方法、折舊年限不同產(chǎn)生的差異；

B.因計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備產(chǎn)生的差異。

2.無形資產(chǎn)賬面價值與計稅基礎(chǔ)產(chǎn)生差異的原因

A.對于內(nèi)部研發(fā)形成的無形資產(chǎn)，企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定有關(guān)研究開發(fā)支出區(qū)分兩個階段，研究階段的支出應(yīng)當(dāng)費(fèi)用化計入當(dāng)期損益，開發(fā)階段符合資本化條件的支出應(yīng)當(dāng)資本化作為無形資產(chǎn)的成本；稅法規(guī)定，對于符合“三新”標(biāo)準(zhǔn)（新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝）的研發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)的部分，在據(jù)實(shí)稅前扣除的基礎(chǔ)上，再按照50%加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。

B.無形資產(chǎn)后續(xù)計量時，會計與稅收的差異主要產(chǎn)生于對無形資產(chǎn)是否需要攤銷或攤銷年限不同及無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的提取。比如會計準(zhǔn)則規(guī)定，使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不要求攤銷，稅法則要求在不少于10年的期限內(nèi)攤銷；會計上提取的減值準(zhǔn)備在稅法上是不承認(rèn)的。

3.以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)賬面價值與計稅基礎(chǔ)的差異分析

4.其他資產(chǎn)

（1）投資性房地產(chǎn)，企業(yè)持有的投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計量時，會計準(zhǔn)則規(guī)定可以采用兩種模式，一種是成本模式，采用該種模式計量的投資性房地產(chǎn)其賬面價值與計稅基礎(chǔ)的確定與固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)相同；另一種是在符合規(guī)定條件的情況下，可以采用公允價值模式對投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計量。對于采用公允價值模式進(jìn)行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)，其計稅基礎(chǔ)的確定類似于以公允價值模式計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。

（2）其他計提了資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的各項(xiàng)資產(chǎn)。減值準(zhǔn)備在稅法上一概不予承認(rèn)。