中級(jí)會(huì)計(jì)職稱《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》知識(shí)點(diǎn)：持有至到期投資的會(huì)計(jì)處理

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　　持有至到期投資的會(huì)計(jì)處理

　　（一）持有至到期投資的初始計(jì)量

　　1.入賬成本＝買(mǎi)價(jià)－到期未收到的利息＋交易費(fèi)用；

　　2.一般會(huì)計(jì)分錄

　　借：持有至到期投資——成本（面值）

　　　　　　　　　　　——應(yīng)計(jì)利息（債券買(mǎi)入時(shí)所含的未到期利息）

　　　　　　　　　　　——利息調(diào)整（初始入賬成本－債券購(gòu)入時(shí)所含的未到期利息－債券面值）（溢價(jià)記借方，折價(jià)記貸方）

　　　　應(yīng)收利息（債券買(mǎi)入時(shí)所含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息）

　　　　貸：銀行存款

　?。ǘ┏钟兄恋狡谕顿Y的后續(xù)計(jì)量

　　1.會(huì)計(jì)處理原則

　　以債券的期初攤余成本乘以實(shí)際利率測(cè)算各期利息收益

　　2.一般賬務(wù)處理

　　借：應(yīng)收利息或持有至到期投資——應(yīng)計(jì)利息（票面利息）

　　　　持有至到期投資——利息調(diào)整（折價(jià)前提下，一般倒擠在借方。）

　　　　貸：投資收益（期初債券的實(shí)際價(jià)值×實(shí)際利率）

　　　　　　持有至到期投資——利息調(diào)整（溢價(jià)前提下，一般倒擠在貸方。）

　?。ㄈ┑狡跁r(shí)

　　借：銀行存款

　　　　貸：持有至到期投資——成本（——應(yīng)計(jì)利息）

　　（四）持有至到期投資提取減值的會(huì)計(jì)處理

　　1.持有至到期投資可收回價(jià)值按未來(lái)現(xiàn)金流量按舊的內(nèi)含報(bào)酬率折現(xiàn)認(rèn)定；

　　2.減值提取的會(huì)計(jì)分錄

　　借：資產(chǎn)減值損失

　　　　貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備

　　3.減值計(jì)提后，后續(xù)利息收益＝新的本金×舊利率

　　總結(jié)考點(diǎn)：

　?、俪钟兄恋狡谕顿Y可收回價(jià)值是用未來(lái)現(xiàn)金流量匹配舊的內(nèi)含報(bào)酬率折現(xiàn)認(rèn)定；

　?、诔钟兄恋狡谕顿Y減值后投資收益按新的攤余成本乘以舊的內(nèi)含報(bào)酬率認(rèn)定；

　?、鄢钟兄恋狡谕顿Y減值后可以恢復(fù)但不得超過(guò)已提減值準(zhǔn)備數(shù)；

　?、艹钟兄恋狡谕顿Y的攤余成本=持有至到期投資賬面余額-持有至到期投資減值準(zhǔn)備=持有至到期投資的賬面價(jià)值。

　?。ㄎ澹┪吹狡谇俺鍪鄢钟兄恋狡谕顿Y時(shí)

　　借：銀行存款

　　　　持有至到期投資減值準(zhǔn)備

　　　　貸：持有至到期投資——成本

　　　　　　　　　　　　　——利息調(diào)整（也可能記借方）

　　　　　　　　　　　　　——應(yīng)計(jì)利息

　　　　　　投資收益（可能記借也可能記貸）