中級會計職稱《中級會計實務(wù)》知識點：金融資產(chǎn)的后續(xù)計量

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金融資產(chǎn)的后續(xù)計量
　　金融資產(chǎn)的后續(xù)計量與金融資產(chǎn)的分類密切相關(guān)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)對不同類別的金融資產(chǎn)，分別以攤余成本、以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益或以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益進(jìn)行后續(xù)計量。
　　企業(yè)在對金融資產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計量時，需要注意的是：如果一項金融工具以前被確認(rèn)為一項金融資產(chǎn)并以公允價值計量，而現(xiàn)在它的公允價值低于零，企業(yè)應(yīng)將其確認(rèn)為一項負(fù)債。
　　（一）以攤余成本計量的金融資產(chǎn)
　　對于以攤余成本計量的金融資產(chǎn)，在持有期間，應(yīng)當(dāng)按實際利率法計算利息收入，并計入當(dāng)期損益。利息收入通常應(yīng)當(dāng)根據(jù)金融資產(chǎn)賬面余額乘以實際利率計算確定。
　　出售以攤余成本計量的金融資產(chǎn)時，出售價款與賬面價值的差額，確認(rèn)為當(dāng)期損益。已計提信用減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)信用減值準(zhǔn)備。

1.實際利率法。
　　實際利率法，是指計算金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的攤余成本以及將利息收入或利息費用分?jǐn)傆嬋敫鲿嬈陂g的方法。
　　實際利率，是指將金融資產(chǎn)或金融負(fù)債在預(yù)計存續(xù)期的估計未來現(xiàn)金流量，折現(xiàn)為該金融資產(chǎn)賬面余額（不考慮減值）或該金融負(fù)債攤余成本所使用的利率。
　　在確定實際利率時，應(yīng)當(dāng)在考慮金融資產(chǎn)或金融負(fù)債所有合同條款（如提前還款、展期、看漲期權(quán)或其他類似期權(quán)等）的基礎(chǔ)上估計預(yù)期現(xiàn)金流量，但不應(yīng)當(dāng)考慮預(yù)期信用損失。
　　合同各方之間支付或收取的、屬于實際利率組成部分的各項費用、交易費用及溢價或折價等，應(yīng)當(dāng)在確定實際利率時予以考慮。

2.攤余成本。
　　金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的攤余成本，應(yīng)當(dāng)以該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的初始確認(rèn)金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果確定：
　?、倏鄢褍斶€的本金。
　?、诩由匣驕p去采用實際利率法將該初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額進(jìn)行攤銷形成的累計攤銷額。
　?、劭鄢嬏岬睦塾嬓庞脺p值準(zhǔn)備（僅適用于金融資產(chǎn)）。

（二）以公允價值進(jìn)行后續(xù)計量的金融資產(chǎn)
　　對于按照公允價值進(jìn)行后續(xù)計量的金融資產(chǎn)，其公允價值變動形成的利得或損失，除與套期會計有關(guān)外，應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定處理：
　　1.分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)所產(chǎn)生的所有利得或損失，除減值損失或利得和匯兌損益之外，均應(yīng)當(dāng)計入其他綜合收益，直至該金融資產(chǎn)終止確認(rèn)或被重分類。
　　但是，采用實際利率法計算的該金融資產(chǎn)的利息應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。該金融資產(chǎn)計入各期損益的金額應(yīng)當(dāng)與視同其一直按攤余成本計量而計入各期損益的金額相等。
　　該金融資產(chǎn)終止確認(rèn)時，之前計入其他綜合收益的累計利得或損失應(yīng)當(dāng)從其他綜合收益中轉(zhuǎn)出，計入當(dāng)期損益。
　　2.以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的利得或損失，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。

3.指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的“非交易性權(quán)益工具投資”，除了獲得的股利（明確代表投資成本部分收回的股利除外）計入當(dāng)期損益外，其他相關(guān)的利得和損失（包括匯兌損益）均應(yīng)當(dāng)計入其他綜合收益，且后續(xù)不得轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。
　　當(dāng)其終止確認(rèn)時，之前計入其他綜合收益的累計利得或損失應(yīng)當(dāng)從其他綜合收益中轉(zhuǎn)出，計入留存收益。

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