吐血整理！中級會計(jì)實(shí)務(wù)答疑精華90問（第32問：六大調(diào)整抵銷分錄）

2019年中級會計(jì)職稱快考試了！為了讓各位考生有所獲益，小編吐血整理了眾考生們在《中級會計(jì)實(shí)務(wù)》學(xué)習(xí)過程中存在的各類疑問，并將網(wǎng)校老師的答疑整理給大家，供大家探討學(xué)習(xí)，直至考試當(dāng)天截至，祝大家備考愉快！

試題：

編制2018年12月31日甲公司編制合并報(bào)表時(shí)，有關(guān)調(diào)整、抵銷的會計(jì)分錄；說明至2018年12月31日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)按照購買日的公允價(jià)值持續(xù)計(jì)算的賬面價(jià)值。
　?、僬{(diào)整子公司賬面價(jià)值。
　　借：存貨　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 200
　　　　固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 000
　　　　無形資產(chǎn)　　　　　　　　　　 　　　　　　　　1 000
　　　　遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　　　　?。?00×25%）50
　　　　貸：應(yīng)收票據(jù)及應(yīng)收賬款　　　　　 　　　　　　　　　200
　　　　　　遞延所得稅負(fù)債 　　　　　　　 　 （2 200×25%）550
　　　　　　資本公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 500
　　借：營業(yè)成本　　　　　　　　　　　　　　　 　　　　200
　　　　應(yīng)收票據(jù)及應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　 　　　　200
　　　　管理費(fèi)用　　 　　　　　　　　　　　 　（25＋50）75
　　　　貸：存貨　　　　　　　　　　　　 　　　　　　　　　200
　　　　　　信用減值損失　　　　　　　　 　　　　　　　　　200
　　　　　　固定資產(chǎn)　　　　　　　 　 　?。? 000/20×6/12）25
　　　　　　無形資產(chǎn) 　　　　　　　　　 ?。? 000/10×6/12）50
　　借：遞延所得稅負(fù)債　　　　　　　 　?。?75×25%）68.75
　　　　貸：遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　　　　　（200×25%）50
　　　　　　所得稅費(fèi)用　　　　　　　　　　 　　　　 　　 18.75

提問：老師，您說的6大調(diào)整，是哪些？

解答：

您按以下思路掌握（時(shí)間倉促，應(yīng)收應(yīng)付項(xiàng)目沒有按今年的新教材更新，您注意一下）

合并報(bào)表幾乎是職稱考試每年必考內(nèi)容，很多考生在此非常頭疼，故總結(jié)如何應(yīng)對考試中主觀題的合并報(bào)表步驟。如果考試時(shí)沒有特殊要求，可以按照如下步驟。這種按部就班的方法非常好記，還不容易漏掉細(xì)節(jié)：

步驟一：做調(diào)整分錄，將子公司的賬面價(jià)值調(diào)整為公允價(jià)值（非同一控制下企業(yè)合并），即按照購買日的公允價(jià)值調(diào)整購買日子公司的賬面價(jià)值。

借：存貨

固定資產(chǎn)

無形資產(chǎn)

……

貸：資本公積（告訴什么項(xiàng)目在購買日公允價(jià)值與賬面價(jià)值不等，就調(diào)整哪些項(xiàng)目，差額倒擠到資本公積）

然后調(diào)整遞延所得稅和資本公積：

借：遞延所得稅資產(chǎn)

貸：遞延所得稅負(fù)債

資本公積（差額倒擠）

調(diào)整相關(guān)資產(chǎn)的折舊和攤銷：

借：管理費(fèi)用

貸：固定資產(chǎn)

無形資產(chǎn)

借：遞延所得稅資產(chǎn)

貸：遞延所得稅負(fù)債

所得稅費(fèi)用（上述調(diào)整的管理費(fèi)用金額×所得稅率）

步驟二：將對子公司的長期股權(quán)投資由成本法調(diào)整為權(quán)益法

先將子公司實(shí)現(xiàn)凈利潤按照上述調(diào)整分錄影響的損益調(diào)整為以母公司視角的凈利潤：

借：長期股權(quán)投資（上述調(diào)整后的凈利潤×母公司持股比例）

貸：投資收益

借：投資收益（子公司宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利×母公司持股比例）

貸：長期股權(quán)投資

借：長期股權(quán)投資

貸：其他綜合收益（子公司其他綜合收益變動金額×母公司持股比例）

借：長期股權(quán)投資

貸：資本公積（子公司其他權(quán)益變動中母公司享有的份額）

步驟三：將母公司長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益抵消

借：股本/實(shí)收資本（子公司年末數(shù)）

資本公積（子公司年初數(shù)+本年發(fā)生數(shù)+上述調(diào)整分錄中的借貸方代數(shù)和）

盈余公積（子公司年初數(shù)+本年提取數(shù)）

未分配利潤——年末（子公司年初數(shù)+調(diào)整后凈利潤-提取盈余公積數(shù)-分配現(xiàn)金股利數(shù)）

其他綜合收益（子公司期初數(shù)+本期發(fā)生數(shù)）

商譽(yù)（倒擠，也可以用合并成本減掉購買日享有的子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額來驗(yàn)算）

貸：長期股權(quán)投資（經(jīng)過上述調(diào)整后的最終的長期股權(quán)投資金額）

少數(shù)股東權(quán)益（借方除商譽(yù)外的所有金額×少數(shù)股東持股比例）

步驟四：將母子公司利潤分配過程抵消

借：投資收益（調(diào)整后的凈利潤×母公司持股比例）

少數(shù)股東損益（調(diào)整后的凈利潤×少數(shù)股東持股比例）

未分配利潤——年初（子公司未分配利潤期初數(shù)）

貸：提取盈余公積（本年提取數(shù)）

向所有者（或股東）分配（宣告發(fā)放現(xiàn)金股利總額）

未分配利潤——年末（倒擠，可以和步驟三的演算是否一致）

步驟五：抵消本期內(nèi)部交易中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益

（1）針對內(nèi)部購銷存貨：

借：營業(yè)收入（全部存貨交易金額，不含增值稅）

貸：營業(yè)成本

借：營業(yè)成本

貸：存貨（期末未對外銷售部分中包含內(nèi)部銷售毛利）

內(nèi)部跌價(jià)準(zhǔn)備，即對內(nèi)部銷售利潤形成的存貨成本計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備。

借：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

貸：資產(chǎn)減值損失

借：遞延所得稅資產(chǎn)

貸：所得稅費(fèi)用（上述抵消分錄中存貨的貸方金額×所得稅率）

借：少數(shù)股東權(quán)益（上述抵消分錄中涉及的損益金額×（1-所得稅率）×少數(shù)股東持股比例）

貸：少數(shù)股東損益

連續(xù)抵消時(shí)，只需將商譽(yù)利潤表項(xiàng)目換為“未分配利潤——年初”項(xiàng)目。

（2）針對內(nèi)部交易固定資產(chǎn)抵消：

A.內(nèi)部銷售方為存貨，購入方確認(rèn)為固定資產(chǎn)

①將與內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益予以抵消

借：營業(yè)收入【內(nèi)部銷售企業(yè)的不含稅收入】

　　貸：營業(yè)成本【內(nèi)部銷售企業(yè)的成本】

　　　　固定資產(chǎn)—原價(jià)【內(nèi)部購進(jìn)企業(yè)多計(jì)的原價(jià)】

　同時(shí)逆流交易情況下，在固定資產(chǎn)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益（扣除所得稅影響）中，歸屬于少數(shù)股東的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益分?jǐn)偨痤~在合并財(cái)務(wù)報(bào)表工作底稿中的抵銷分錄如下：

借：少數(shù)股東權(quán)益

貸：少數(shù)股東損益

②將內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)當(dāng)期多計(jì)提的折舊予以抵消

借：固定資產(chǎn)—累計(jì)折舊

　　貸：管理費(fèi)用

同時(shí)逆流交易情況下，在固定資產(chǎn)折舊中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益（扣除所得稅影響）中，歸屬于少數(shù)股東的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益分?jǐn)偨痤~在合并財(cái)務(wù)報(bào)表工作底稿中的抵銷分錄如下：

借：少數(shù)股東損益

貸：少數(shù)股東權(quán)益

③確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)

借：遞延所得稅資產(chǎn)

　　貸：所得稅費(fèi)用

B.內(nèi)部銷售方為固定資產(chǎn)，購入方也確認(rèn)為固定資產(chǎn)

①將與內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益予以抵消

借：營業(yè)外收入【內(nèi)部銷售企業(yè)的利得】

　　貸：固定資產(chǎn)—原價(jià)【內(nèi)部購進(jìn)企業(yè)多計(jì)的原價(jià)】

②將內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)當(dāng)期多計(jì)提的折舊費(fèi)和累計(jì)折舊予以抵消

借：固定資產(chǎn)—累計(jì)折舊

　　貸：管理費(fèi)用

③確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)

借：遞延所得稅資產(chǎn)

　　貸：所得稅費(fèi)用

第二年：

①將期初未分配利潤中包含的該未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益予以抵消，以調(diào)整期初未分配利潤

借：未分配利潤—年初

　　貸：固定資產(chǎn)—原價(jià)

②將內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)上期多計(jì)提的折舊費(fèi)和累計(jì)折舊予以抵消，以調(diào)整期初未分配利潤

借：固定資產(chǎn)—累計(jì)折舊

　　貸：未分配利潤—年初

③將內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)當(dāng)期多計(jì)提的折舊費(fèi)和累計(jì)折舊予以抵消

借：固定資產(chǎn)—累計(jì)折舊

　　貸：管理費(fèi)用

④確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)

借：遞延所得稅資產(chǎn)

　　所得稅費(fèi)用【差額】

　　貸：未分配利潤—年初

　　　　所得稅費(fèi)用【差額】

C. 固定資產(chǎn)清理時(shí)可能出現(xiàn)三種情況：提前清理；期滿清理；超期清理。

無論是哪種情況，清理當(dāng)期的抵銷處理都相同。清理期末，賬面已經(jīng)不存在內(nèi)部固定資產(chǎn)，而其包含的未實(shí)現(xiàn)利潤已經(jīng)轉(zhuǎn)入營業(yè)外收支（固定資產(chǎn)處置損益），因此，抵銷分錄比照使用期間，用營業(yè)外收支替代固定資產(chǎn)（含累計(jì)折舊）項(xiàng)目即可。處置收益用營業(yè)外收入，處置損失用營業(yè)外支出，無需考慮方向，處置損益的金額也沒有任何影響。

①抵銷內(nèi)部固定資產(chǎn)原價(jià)中的未實(shí)現(xiàn)利潤

借：未分配利潤——年初

貸：營業(yè)外收入

②抵銷以前期間多計(jì)提的折舊費(fèi)用

借：營業(yè)外收入

貸：未分配利潤——年初

③抵銷本期多計(jì)提的折舊費(fèi)用

借：營業(yè)外收入

貸：管理費(fèi)用

注：假如該固定資產(chǎn)清理為凈損失，則上述分錄中的“營業(yè)外收入”科目應(yīng)換成“營業(yè)外支出”科目。

（3）無形資產(chǎn)原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的抵消：比照固定資產(chǎn)原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵消的處理方法。

（4）內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的抵消

A.應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款的抵消

第一年

內(nèi)部應(yīng)收賬款抵消時(shí)

借：應(yīng)付賬款【含稅金額】

　　貸：應(yīng)收賬款

內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備抵消時(shí)

借：應(yīng)收賬款—壞賬準(zhǔn)備

　　貸：信用減值損失

內(nèi)部計(jì)提壞賬準(zhǔn)備涉及遞延所得稅資產(chǎn)抵消時(shí)

借：所得稅費(fèi)用

　　貸：遞延所得稅資產(chǎn)

第二年

內(nèi)部應(yīng)收賬款抵消時(shí)

借：應(yīng)付賬款

　　貸：應(yīng)收賬款

內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備抵消時(shí)

借：應(yīng)收賬款—壞賬準(zhǔn)備

　　貸：未分配利潤—年初

借（或貸）：應(yīng)收賬款—壞賬準(zhǔn)備

　　貸（或借）：信用減值損失

內(nèi)部計(jì)提壞賬準(zhǔn)備涉及遞延所得稅資產(chǎn)抵銷時(shí)

借：未分配利潤—年初

　　貸：遞延所得稅資產(chǎn)

借（或貸）：所得稅費(fèi)用

貸（或借）：遞延所得稅資產(chǎn)

B.內(nèi)部持有至到期投資與應(yīng)付債券的抵銷

借：應(yīng)付債券（發(fā)行方賬面價(jià)值）

投資收益（差額，倒擠，若是貸方差額則貸記財(cái)務(wù)費(fèi)用）

貸：債權(quán)投資（投資方賬面價(jià)值）

同時(shí)，還應(yīng)抵銷附帶的利息收入與利息支出：

借：投資收益

貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用

借：應(yīng)付利息

貸：應(yīng)收利息

應(yīng)收票據(jù)與應(yīng)付票據(jù)；預(yù)付賬款與預(yù)收賬款；應(yīng)收股利與應(yīng)付股利；應(yīng)收利息與應(yīng)付利息；其他應(yīng)收款與其他應(yīng)付款都是相關(guān)項(xiàng)目直接抵消，即借記債務(wù)（負(fù)債），貸記債權(quán)（資產(chǎn)）。注意預(yù)收賬款和預(yù)付賬款的抵消項(xiàng)目是預(yù)收款項(xiàng)和預(yù)付款項(xiàng)。

注：以上答疑精華來源于正保會計(jì)網(wǎng)校答疑板，網(wǎng)校老師會針對已購課學(xué)員提出的問題進(jìn)行答疑。（網(wǎng)校答疑板使用攻略） 

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