吐血整理！中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)答疑精華90問(wèn)（第32問(wèn)：六大調(diào)整抵銷(xiāo)分錄）

2019年中級(jí)會(huì)計(jì)職稱(chēng)快考試了！為了讓各位考生有所獲益，小編吐血整理了眾考生們?cè)凇吨屑?jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》學(xué)習(xí)過(guò)程中存在的各類(lèi)疑問(wèn)，并將網(wǎng)校老師的答疑整理給大家，供大家探討學(xué)習(xí)，直至考試當(dāng)天截至，祝大家備考愉快！

試題：

編制2018年12月31日甲公司編制合并報(bào)表時(shí)，有關(guān)調(diào)整、抵銷(xiāo)的會(huì)計(jì)分錄；說(shuō)明至2018年12月31日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)按照購(gòu)買(mǎi)日的公允價(jià)值持續(xù)計(jì)算的賬面價(jià)值。
　　①調(diào)整子公司賬面價(jià)值。
　　借：存貨　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 200
　　　　固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 000
　　　　無(wú)形資產(chǎn)　　　　　　　　　　 　　　　　　　　1 000
　　　　遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　　　　　（200×25%）50
　　　　貸：應(yīng)收票據(jù)及應(yīng)收賬款　　　　　 　　　　　　　　　200
　　　　　　遞延所得稅負(fù)債 　　　　　　　 　 （2 200×25%）550
　　　　　　資本公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 500
　　借：營(yíng)業(yè)成本　　　　　　　　　　　　　　　 　　　　200
　　　　應(yīng)收票據(jù)及應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　 　　　　200
　　　　管理費(fèi)用　　 　　　　　　　　　　　 ?。?5＋50）75
　　　　貸：存貨　　　　　　　　　　　　 　　　　　　　　　200
　　　　　　信用減值損失　　　　　　　　 　　　　　　　　　200
　　　　　　固定資產(chǎn)　　　　　　　 　 　　（1 000/20×6/12）25
　　　　　　無(wú)形資產(chǎn) 　　　　　　　　　 ?。? 000/10×6/12）50
　　借：遞延所得稅負(fù)債　　　　　　　 　?。?75×25%）68.75
　　　　貸：遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　　　　?。?00×25%）50
　　　　　　所得稅費(fèi)用　　　　　　　　　　 　　　　 　　 18.75

提問(wèn)：老師，您說(shuō)的6大調(diào)整，是哪些？

解答：

您按以下思路掌握（時(shí)間倉(cāng)促，應(yīng)收應(yīng)付項(xiàng)目沒(méi)有按今年的新教材更新，您注意一下）

合并報(bào)表幾乎是職稱(chēng)考試每年必考內(nèi)容，很多考生在此非常頭疼，故總結(jié)如何應(yīng)對(duì)考試中主觀題的合并報(bào)表步驟。如果考試時(shí)沒(méi)有特殊要求，可以按照如下步驟。這種按部就班的方法非常好記，還不容易漏掉細(xì)節(jié)：

步驟一：做調(diào)整分錄，將子公司的賬面價(jià)值調(diào)整為公允價(jià)值（非同一控制下企業(yè)合并），即按照購(gòu)買(mǎi)日的公允價(jià)值調(diào)整購(gòu)買(mǎi)日子公司的賬面價(jià)值。

借：存貨

固定資產(chǎn)

無(wú)形資產(chǎn)

……

貸：資本公積（告訴什么項(xiàng)目在購(gòu)買(mǎi)日公允價(jià)值與賬面價(jià)值不等，就調(diào)整哪些項(xiàng)目，差額倒擠到資本公積）

然后調(diào)整遞延所得稅和資本公積：

借：遞延所得稅資產(chǎn)

貸：遞延所得稅負(fù)債

資本公積（差額倒擠）

調(diào)整相關(guān)資產(chǎn)的折舊和攤銷(xiāo)：

借：管理費(fèi)用

貸：固定資產(chǎn)

無(wú)形資產(chǎn)

借：遞延所得稅資產(chǎn)

貸：遞延所得稅負(fù)債

所得稅費(fèi)用（上述調(diào)整的管理費(fèi)用金額×所得稅率）

步驟二：將對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資由成本法調(diào)整為權(quán)益法

先將子公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)按照上述調(diào)整分錄影響的損益調(diào)整為以母公司視角的凈利潤(rùn)：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（上述調(diào)整后的凈利潤(rùn)×母公司持股比例）

貸：投資收益

借：投資收益（子公司宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利×母公司持股比例）

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資

貸：其他綜合收益（子公司其他綜合收益變動(dòng)金額×母公司持股比例）

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資

貸：資本公積（子公司其他權(quán)益變動(dòng)中母公司享有的份額）

步驟三：將母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益抵消

借：股本/實(shí)收資本（子公司年末數(shù)）

資本公積（子公司年初數(shù)+本年發(fā)生數(shù)+上述調(diào)整分錄中的借貸方代數(shù)和）

盈余公積（子公司年初數(shù)+本年提取數(shù)）

未分配利潤(rùn)——年末（子公司年初數(shù)+調(diào)整后凈利潤(rùn)-提取盈余公積數(shù)-分配現(xiàn)金股利數(shù)）

其他綜合收益（子公司期初數(shù)+本期發(fā)生數(shù)）

商譽(yù)（倒擠，也可以用合并成本減掉購(gòu)買(mǎi)日享有的子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額來(lái)驗(yàn)算）

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資（經(jīng)過(guò)上述調(diào)整后的最終的長(zhǎng)期股權(quán)投資金額）

少數(shù)股東權(quán)益（借方除商譽(yù)外的所有金額×少數(shù)股東持股比例）

步驟四：將母子公司利潤(rùn)分配過(guò)程抵消

借：投資收益（調(diào)整后的凈利潤(rùn)×母公司持股比例）

少數(shù)股東損益（調(diào)整后的凈利潤(rùn)×少數(shù)股東持股比例）

未分配利潤(rùn)——年初（子公司未分配利潤(rùn)期初數(shù)）

貸：提取盈余公積（本年提取數(shù)）

向所有者（或股東）分配（宣告發(fā)放現(xiàn)金股利總額）

未分配利潤(rùn)——年末（倒擠，可以和步驟三的演算是否一致）

步驟五：抵消本期內(nèi)部交易中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售損益

（1）針對(duì)內(nèi)部購(gòu)銷(xiāo)存貨：

借：營(yíng)業(yè)收入（全部存貨交易金額，不含增值稅）

貸：營(yíng)業(yè)成本

借：營(yíng)業(yè)成本

貸：存貨（期末未對(duì)外銷(xiāo)售部分中包含內(nèi)部銷(xiāo)售毛利）

內(nèi)部跌價(jià)準(zhǔn)備，即對(duì)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)形成的存貨成本計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備。

借：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

貸：資產(chǎn)減值損失

借：遞延所得稅資產(chǎn)

貸：所得稅費(fèi)用（上述抵消分錄中存貨的貸方金額×所得稅率）

借：少數(shù)股東權(quán)益（上述抵消分錄中涉及的損益金額×（1-所得稅率）×少數(shù)股東持股比例）

貸：少數(shù)股東損益

連續(xù)抵消時(shí)，只需將商譽(yù)利潤(rùn)表項(xiàng)目換為“未分配利潤(rùn)——年初”項(xiàng)目。

（2）針對(duì)內(nèi)部交易固定資產(chǎn)抵消：

A.內(nèi)部銷(xiāo)售方為存貨，購(gòu)入方確認(rèn)為固定資產(chǎn)

①將與內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售損益予以抵消

借：營(yíng)業(yè)收入【內(nèi)部銷(xiāo)售企業(yè)的不含稅收入】

　　貸：營(yíng)業(yè)成本【內(nèi)部銷(xiāo)售企業(yè)的成本】

　　　　固定資產(chǎn)—原價(jià)【內(nèi)部購(gòu)進(jìn)企業(yè)多計(jì)的原價(jià)】

　同時(shí)逆流交易情況下，在固定資產(chǎn)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售損益（扣除所得稅影響）中，歸屬于少數(shù)股東的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售損益分?jǐn)偨痤~在合并財(cái)務(wù)報(bào)表工作底稿中的抵銷(xiāo)分錄如下：

借：少數(shù)股東權(quán)益

貸：少數(shù)股東損益

②將內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)當(dāng)期多計(jì)提的折舊予以抵消

借：固定資產(chǎn)—累計(jì)折舊

　　貸：管理費(fèi)用

同時(shí)逆流交易情況下，在固定資產(chǎn)折舊中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售損益（扣除所得稅影響）中，歸屬于少數(shù)股東的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售損益分?jǐn)偨痤~在合并財(cái)務(wù)報(bào)表工作底稿中的抵銷(xiāo)分錄如下：

借：少數(shù)股東損益

貸：少數(shù)股東權(quán)益

③確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)

借：遞延所得稅資產(chǎn)

　　貸：所得稅費(fèi)用

B.內(nèi)部銷(xiāo)售方為固定資產(chǎn)，購(gòu)入方也確認(rèn)為固定資產(chǎn)

①將與內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售損益予以抵消

借：營(yíng)業(yè)外收入【內(nèi)部銷(xiāo)售企業(yè)的利得】

　　貸：固定資產(chǎn)—原價(jià)【內(nèi)部購(gòu)進(jìn)企業(yè)多計(jì)的原價(jià)】

②將內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)當(dāng)期多計(jì)提的折舊費(fèi)和累計(jì)折舊予以抵消

借：固定資產(chǎn)—累計(jì)折舊

　　貸：管理費(fèi)用

③確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)

借：遞延所得稅資產(chǎn)

　　貸：所得稅費(fèi)用

第二年：

①將期初未分配利潤(rùn)中包含的該未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售損益予以抵消，以調(diào)整期初未分配利潤(rùn)

借：未分配利潤(rùn)—年初

　　貸：固定資產(chǎn)—原價(jià)

②將內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)上期多計(jì)提的折舊費(fèi)和累計(jì)折舊予以抵消，以調(diào)整期初未分配利潤(rùn)

借：固定資產(chǎn)—累計(jì)折舊

　　貸：未分配利潤(rùn)—年初

③將內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)當(dāng)期多計(jì)提的折舊費(fèi)和累計(jì)折舊予以抵消

借：固定資產(chǎn)—累計(jì)折舊

　　貸：管理費(fèi)用

④確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)

借：遞延所得稅資產(chǎn)

　　所得稅費(fèi)用【差額】

　　貸：未分配利潤(rùn)—年初

　　　　所得稅費(fèi)用【差額】

C. 固定資產(chǎn)清理時(shí)可能出現(xiàn)三種情況：提前清理；期滿(mǎn)清理；超期清理。

無(wú)論是哪種情況，清理當(dāng)期的抵銷(xiāo)處理都相同。清理期末，賬面已經(jīng)不存在內(nèi)部固定資產(chǎn)，而其包含的未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)已經(jīng)轉(zhuǎn)入營(yíng)業(yè)外收支（固定資產(chǎn)處置損益），因此，抵銷(xiāo)分錄比照使用期間，用營(yíng)業(yè)外收支替代固定資產(chǎn)（含累計(jì)折舊）項(xiàng)目即可。處置收益用營(yíng)業(yè)外收入，處置損失用營(yíng)業(yè)外支出，無(wú)需考慮方向，處置損益的金額也沒(méi)有任何影響。

①抵銷(xiāo)內(nèi)部固定資產(chǎn)原價(jià)中的未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)

借：未分配利潤(rùn)——年初

貸：營(yíng)業(yè)外收入

②抵銷(xiāo)以前期間多計(jì)提的折舊費(fèi)用

借：營(yíng)業(yè)外收入

貸：未分配利潤(rùn)——年初

③抵銷(xiāo)本期多計(jì)提的折舊費(fèi)用

借：營(yíng)業(yè)外收入

貸：管理費(fèi)用

注：假如該固定資產(chǎn)清理為凈損失，則上述分錄中的“營(yíng)業(yè)外收入”科目應(yīng)換成“營(yíng)業(yè)外支出”科目。

（3）無(wú)形資產(chǎn)原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)的抵消：比照固定資產(chǎn)原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)抵消的處理方法。

（4）內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的抵消

A.應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款的抵消

第一年

內(nèi)部應(yīng)收賬款抵消時(shí)

借：應(yīng)付賬款【含稅金額】

　　貸：應(yīng)收賬款

內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備抵消時(shí)

借：應(yīng)收賬款—壞賬準(zhǔn)備

　　貸：信用減值損失

內(nèi)部計(jì)提壞賬準(zhǔn)備涉及遞延所得稅資產(chǎn)抵消時(shí)

借：所得稅費(fèi)用

　　貸：遞延所得稅資產(chǎn)

第二年

內(nèi)部應(yīng)收賬款抵消時(shí)

借：應(yīng)付賬款

　　貸：應(yīng)收賬款

內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備抵消時(shí)

借：應(yīng)收賬款—壞賬準(zhǔn)備

　　貸：未分配利潤(rùn)—年初

借（或貸）：應(yīng)收賬款—壞賬準(zhǔn)備

　　貸（或借）：信用減值損失

內(nèi)部計(jì)提壞賬準(zhǔn)備涉及遞延所得稅資產(chǎn)抵銷(xiāo)時(shí)

借：未分配利潤(rùn)—年初

　　貸：遞延所得稅資產(chǎn)

借（或貸）：所得稅費(fèi)用

貸（或借）：遞延所得稅資產(chǎn)

B.內(nèi)部持有至到期投資與應(yīng)付債券的抵銷(xiāo)

借：應(yīng)付債券（發(fā)行方賬面價(jià)值）

投資收益（差額，倒擠，若是貸方差額則貸記財(cái)務(wù)費(fèi)用）

貸：債權(quán)投資（投資方賬面價(jià)值）

同時(shí)，還應(yīng)抵銷(xiāo)附帶的利息收入與利息支出：

借：投資收益

貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用

借：應(yīng)付利息

貸：應(yīng)收利息

應(yīng)收票據(jù)與應(yīng)付票據(jù)；預(yù)付賬款與預(yù)收賬款；應(yīng)收股利與應(yīng)付股利；應(yīng)收利息與應(yīng)付利息；其他應(yīng)收款與其他應(yīng)付款都是相關(guān)項(xiàng)目直接抵消，即借記債務(wù)（負(fù)債），貸記債權(quán)（資產(chǎn)）。注意預(yù)收賬款和預(yù)付賬款的抵消項(xiàng)目是預(yù)收款項(xiàng)和預(yù)付款項(xiàng)。

注：以上答疑精華來(lái)源于正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校答疑板，網(wǎng)校老師會(huì)針對(duì)已購(gòu)課學(xué)員提出的問(wèn)題進(jìn)行答疑。（網(wǎng)校答疑板使用攻略） 

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