2018《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》關(guān)鍵考點(diǎn)：可供出售金融資產(chǎn)概述

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（一）可供出售金融資產(chǎn)的定義

可供出售金融資產(chǎn)，是指初始確認(rèn)時(shí)即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)，以及除上述各類資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)。

需注意以下兩類限售股權(quán)的分類：

1.企業(yè)在股權(quán)分置改革過程中持有對(duì)被投資單位在重大影響以上的股權(quán)，應(yīng)當(dāng)作為長(zhǎng)期股權(quán)投資，視對(duì)被投資單位的影響程度分別采用成本法或權(quán)益法核算；企業(yè)在股權(quán)分置改革中持有對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響的股權(quán)，應(yīng)當(dāng)劃分為可供出售金融資產(chǎn)。

2.企業(yè)持有上市公司限售股權(quán)（不包括股權(quán)分置改革中持有的限售股權(quán)），對(duì)上市公司不具有控制、共同控制或重大影響的，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》的規(guī)定，將該限售股權(quán)劃分為可供出售金融資產(chǎn)或以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。

【考點(diǎn)經(jīng)緯】金融資產(chǎn)的界定

投資對(duì)象					投資目的	金融資產(chǎn)類型
債券					短線運(yùn)作	交易性金融資產(chǎn)
					擬持有至到期	持有至到期投資
					持有至到期投資重分類	可供出售金融資產(chǎn)
股票	上市公司的股票	非限售	持有比例在20%以下，即達(dá)不到重大影響程度。		短線運(yùn)作	交易性金融資產(chǎn)
					長(zhǎng)線運(yùn)作	可供出售金融資產(chǎn)
			持股比例達(dá)到20%或以上，即達(dá)到重大影響或以上的影響程度。		不允許短線運(yùn)作	長(zhǎng)期股權(quán)投資
		限售	股權(quán)分置改革造成的	達(dá)不到重大影響程度	可供出售金融資產(chǎn)
				達(dá)到重大影響程度或以上	長(zhǎng)期股權(quán)投資
			其他原因造成的	達(dá)不到重大影響程度	短線運(yùn)作	交易性金融資產(chǎn)
					長(zhǎng)線運(yùn)作	可供出售金融資產(chǎn)
				達(dá)到重大影響或以上程度	長(zhǎng)期股權(quán)投資
	非上市公司的股票	達(dá)到重大影響或以上			長(zhǎng)期股權(quán)投資
		達(dá)不到重大影響			可供出售金融資產(chǎn)

【關(guān)鍵考點(diǎn)】金融資產(chǎn)的分類

【多選題】甲公司以銀行存款購入乙（上市）公司0.3%的股份，該股份仍處于限售期內(nèi)。因乙公司的股份比較集中，甲公司未能在乙公司的董事會(huì)中派有代表。下列關(guān)于甲公司就乙公司股權(quán)投資在限售期間內(nèi)的會(huì)計(jì)處理中，正確的有（）。

A.應(yīng)當(dāng)采用成本法進(jìn)行后續(xù)計(jì)量

B.應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法進(jìn)行后續(xù)計(jì)量

C.取得的現(xiàn)金股利計(jì)入當(dāng)期損益

D.應(yīng)當(dāng)采用公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量

【正確答案】CD

【答案解析】選項(xiàng)D，無論是可供出售金融資產(chǎn)還是交易性金融資產(chǎn)，其后續(xù)計(jì)量都應(yīng)該采用公允價(jià)值。所以本題應(yīng)該選CD。

（二）可供出售金融資產(chǎn)的分類

1.直接指定的可供出售金融資產(chǎn)

2.貸款和應(yīng)收款項(xiàng)、持有至到期投資、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)，如：在活躍市場(chǎng)上有報(bào)價(jià)的債券投資；在活躍市場(chǎng)上有報(bào)價(jià)的股票投資；基金投資等等。

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