2018《中級會計實務(wù)》關(guān)鍵考點：貸款和應(yīng)收款項

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一、貸款和應(yīng)收款項概述

（一）貸款和應(yīng)收款項的定義

貸款和應(yīng)收款項，是指在活躍市場中沒有報價、回收金額固定或可確定的非衍生金融資產(chǎn)。例如：商業(yè)銀行貸出款項；商業(yè)購入貸款；商業(yè)銀行所持沒有活躍市場債券/票據(jù)；工商企業(yè)應(yīng)收賬款等。

（二）貸款和應(yīng)收款項的特征

該類資產(chǎn)具有如下特征：

1.回收金額固定或可確定

2.無活躍市場，這是貸款和應(yīng)收款項與持有至到期投資的主要區(qū)別，即持有至到期投資在活躍市場上有報價，而貸款和應(yīng)收款項則沒有。

（三）不屬于貸款和應(yīng)收款項的資產(chǎn)

1.準(zhǔn)備立即出售或在近期出售的非衍生金融資產(chǎn)，此類資產(chǎn)應(yīng)定義為交易性金融資產(chǎn)；

2.初始確認(rèn)時被指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的非衍生金融資產(chǎn)；

3.初始確認(rèn)時被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)；

4.因債務(wù)人信用惡化以外的原因，使持有方可能難以收回幾乎所有初始投資的非衍生金融資產(chǎn)，比如證券投資基金等。

二、貸款和應(yīng)收款項的會計處理

（一）貸款和應(yīng)收款項的會計處理原則

1.金融企業(yè)應(yīng)按發(fā)放貸款的本金及相關(guān)交易費用之和作為初始確認(rèn)金額；

2.應(yīng)收債權(quán)通常按合同或協(xié)議價款作為初始確認(rèn)金額；

3.貸款利息收入應(yīng)按實際利率計算；

4.企業(yè)收回或處置貸款和應(yīng)收款項時，應(yīng)將取得的價款與該貸款和應(yīng)收款項賬面價值之間的差額計入當(dāng)期損益。

（二）應(yīng)收賬款的賬務(wù)處理

1.賒銷時

借：應(yīng)收賬款

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入

　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

2.收款時

借：銀行存款

　　貸：應(yīng)收賬款

（三）應(yīng)收票據(jù)的賬務(wù)處理

1.賒銷時

借：應(yīng)收票據(jù)

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入

　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

2.收款時

借：銀行存款

　　貸：應(yīng)收票據(jù)

3.貼現(xiàn)時

（1）符合有關(guān)金融資產(chǎn)終止確認(rèn)條件的

借：銀行存款

　　財務(wù)費用

　　貸：應(yīng)收票據(jù)

（2）不符合有關(guān)金融資產(chǎn)終止確認(rèn)條件的

借：銀行存款

　　財務(wù)費用

　　貸：短期借款

4.將持有的商業(yè)匯票轉(zhuǎn)讓以取得所需物資的

借：材料采購或原材料

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）

　　銀行存款（收補(bǔ)價）

　　貸：應(yīng)收票據(jù)

　　　　銀行存款（支補(bǔ)價）

【關(guān)鍵考點】貸款和應(yīng)收款項的會計處理原則屬于多項選擇題選材，一般以論斷的正誤甄別為測試角度。另外，貸款和應(yīng)收款項的計算除了對應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的會計處理應(yīng)作重點掌握外，其他內(nèi)容考生只需簡單了解即可，此處非測試重點。

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