2018《中級會計實務》關鍵考點：金融資產(chǎn)減值損失的計量

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（一）持有至到期投資、貸款和應收款項的減值計量

1.會計處理原則

（1）持有至到期投資、貸款和應收款項等金融資產(chǎn)發(fā)生減值時，應當將該金融資產(chǎn)的賬面價值減記至預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，減記的金額確認為資產(chǎn)減值損失，計入當期損益。

（2）在計算預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值時，采用的折現(xiàn)率應為原實際利率或原合同規(guī)定的利率。

（3）短期應收款項的預計未來現(xiàn)金流量與其現(xiàn)值相差很小的，在確定相關減值損失時，可不對其預計未來現(xiàn)金流量進行折現(xiàn)。

（4）對于存在大量性質(zhì)類似且以攤余成本后續(xù)計量金融資產(chǎn)的企業(yè)，應當先將單項金額重大的金融資產(chǎn)區(qū)分開來，單獨進行減值測試。如有客觀證據(jù)表明其已發(fā)生減值，應當確認減值損失，計入當期損益。對單項金額不重大的金融資產(chǎn)，可以單獨進行減值測試，或包括在具有類似信用風險特征的金融資產(chǎn)組合中進行減值測試。

（5）對持有至到期投資、貸款和應收款項等金融資產(chǎn)確認減值損失后，如有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)價值已恢復，且客觀上與確認該損失后發(fā)生的事項有關（如債務人的信用評級已提高等），原確認的減值損失應當予以轉(zhuǎn)回，計入當期損益。但是，該轉(zhuǎn)回后的賬面價值不應當超過假定不計提減值準備情況下該金融資產(chǎn)在轉(zhuǎn)回日的攤余成本。

（6）外幣金融資產(chǎn)在計量減值時，應先按外幣確定折現(xiàn)值，再按資產(chǎn)負債表日的即期匯率折成記賬本位幣額，最后與其賬面記賬本位幣比較認定減值損失。

（7）減值損失計量中計算未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)所采用的折現(xiàn)率應作為后續(xù)利息收入的利率標準。

【關鍵考點】此會計處理原則需考生全面掌握，其所涉題型為多選題，以相關論斷的正誤判別作為主要測試角度。

2.一般會計分錄

計提時：

借：資產(chǎn)減值損失

　　貸：持有至到期投資減值準備

　　　　壞賬準備等

反沖時，反之即可。

（二）可供出售金融資產(chǎn)的減值計量原則

1.可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值時，即使該金融資產(chǎn)沒有終止確認，原直接計入所有者權(quán)益的因公允價值下降形成的累計損失，也應當予以轉(zhuǎn)出，計入當期損益。

2.對于已確認減值損失的可供出售債務工具，在隨后的會計期間公允價值已上升且客觀上與原減值損失確認后發(fā)生的事項有關的，原確認的減值損失應當予以轉(zhuǎn)回，計入當期損益（資產(chǎn)減值損失）。

3.可供出售權(quán)益工具投資發(fā)生的減值損失，不得通過損益轉(zhuǎn)回。但是，在活躍市場中沒有報價且其公允價值不能可靠計量的權(quán)益工具投資，或與該權(quán)益工具掛鉤并須通過交付該權(quán)益工具結(jié)算的衍生金融資產(chǎn)發(fā)生的減值損失，不得轉(zhuǎn)回。

4.減值損失計量中計算未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)所采用的折現(xiàn)率應作為后續(xù)利息收入的利率標準。

【關鍵考點】此處的金融資產(chǎn)減值重點關注持有至到期投資和可供出售金融資產(chǎn)，貸款和應收款項的減值作簡要了解。

【單選題】下列關于不存在減值跡象的可供出售金融資產(chǎn)會計處理的表述中，正確的是（ ）。

A.取得時將發(fā)生的相關交易費用計入當期損益

B.將出售的剩余部分重分類為交易性金融資產(chǎn)

C.資產(chǎn)負債表日將公允價值與賬面價值的差額計入當期損益

D.將出售時實際收到的金額與賬面價值之間的差額計入當期損益

【正確答案】D

【答案解析】A選項，應計入可供出售金融資產(chǎn)初始入賬價值；

B選項，交易性金融資產(chǎn)不得與其他類金融資產(chǎn)進行重分類；

C選項，可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動應計入其他綜合收益，不影響當期損益。

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