2014中級(jí)審計(jì)師考試《審計(jì)理論與實(shí)務(wù)》復(fù)習(xí)：銀行存款的審查

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銀行存款的審查

分析：

定期存款占銀行存款的比例、存放在非銀行金融機(jī)構(gòu)的存款占銀行存款的比例，判斷有無(wú)非法集資問(wèn)題及存款的安全性。

1.審核銀行存款日記賬記錄

審計(jì)人員必須抽取部分銀行存款日記賬記錄加以審核，審核內(nèi)容為：

（1）核對(duì)銀行存款日記賬與總賬余額是否相符，如果不符，應(yīng)查明原因。

（2）依次驗(yàn)算其加總額的正確性。

如果驗(yàn)算結(jié)果出現(xiàn)較大差錯(cuò)，就要核對(duì)每筆收支記錄的憑證，同時(shí)要考慮擴(kuò)大抽查的范圍，并對(duì)差錯(cuò)做適當(dāng)調(diào)整。

（3）抽查銀行存款重要業(yè)務(wù)，驗(yàn)證其合法性（是否存在出借銀行賬戶(hù)的情況、有無(wú)套取現(xiàn)金的情況）

（4）抽查與銀行存款有關(guān)的往來(lái)賬戶(hù)。

有無(wú)利用往來(lái)賬戶(hù)搞非法活動(dòng)和進(jìn)行貪污的情況。

2.分析銀行存款中定期存款占全部存款的比例

通過(guò)分析，判斷被審計(jì)單位存在拆借、拆出資金的可能性以及拆出資金的安全性。

審查長(zhǎng)期定期存款或限定用途的存款，查明其所有權(quán)。

3.檢查銀行存款的賬面余額及銀行存款余額調(diào)節(jié)表（P353）-----真實(shí)存在性

檢查銀行存款余額調(diào)節(jié)表是證實(shí)銀行存款賬面余額是否存在的重要程序。

審計(jì)人員一般應(yīng)重點(diǎn)抽查收支業(yè)務(wù)較為頻繁的銀行賬戶(hù)，選擇其12月和1月至11月中的任何一至兩個(gè)月的銀行存款余額調(diào)節(jié)表進(jìn)行檢查。

審查中可采取編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表或復(fù)核被審計(jì)單位自行編制的余額調(diào)節(jié)表的方法。如果企業(yè)的貨幣資金內(nèi)部控制可以信賴(lài)，審計(jì)人員可采取復(fù)核企業(yè)自編的銀行存款調(diào)節(jié)表的方法。

（1）復(fù)核企業(yè)自編的銀行存款余額調(diào)節(jié)表的步驟與要點(diǎn)：

①取得被審單位保存的銀行對(duì)賬單的副本，確定其數(shù)字的準(zhǔn)確性；

②將調(diào)節(jié)表上賬面余額與銀行存款日記賬余額加以核對(duì)，確定是否一致。

（2）自行獨(dú)立編制銀行存款調(diào)節(jié)表的步驟與要點(diǎn)：

①要求會(huì)計(jì)人員將銀行存款收付憑證全部登記入賬，并結(jié)出余額；

②向銀行函證期末銀行存款余額，索取銀行對(duì)賬單；

③將銀行對(duì)賬單與銀行存款日記賬和總分類(lèi)賬上的余額加以核對(duì)。

關(guān)注：

調(diào)節(jié)未達(dá)賬項(xiàng)并檢查企業(yè)編制的銀行存款余額調(diào)節(jié)表。

不僅要調(diào)節(jié)未達(dá)賬項(xiàng)，而且要注意，有無(wú)賬務(wù)處理上的差錯(cuò)。出納員可能將這樣的一收一付業(yè)務(wù)不登記入銀行存款日記賬，而貪污公款或出借賬戶(hù)。

審計(jì)人員在上述審查基礎(chǔ)上，自編銀行存款余額調(diào)節(jié)表，證實(shí)銀行存款日記賬與對(duì)賬單是否一致，同時(shí)對(duì)有關(guān)收付業(yè)務(wù)合法性作進(jìn)一步審查。