2014中級審計師考試《審計理論與實務》復習：借款費用的審查

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借款費用的審查

1.借款費用資本化的審查

借款費用同時滿足下列條件的，才能開始資本化：

①資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生；

②借款費用已經(jīng)發(fā)生；

③為使資產(chǎn)達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動已經(jīng)開始。

在資本化期間內(nèi)，每一會計期間的利息（包括折價或溢價的攤銷）資本化金額，是否按照下列規(guī)定處理：

（1）為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而借入專門借款

以專門借款當期實際發(fā)生的利息費用，減去將尚未動用的借款資金存入銀行取得的利息收入或進行暫時性投資取得的投資收益后的金額確定。

（2）為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而占用了一般借款

企業(yè)應當根據(jù)累計資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權平均數(shù)乘以所占用一般借款的資本化率，計算確定一般借款應予以資本化的利息金額。資本化率應當根據(jù)一般借款加權平均利率計算確定。

（3）借款存在折價或者溢價

按照實際利率法確定每一會計期間應攤銷的折價或者溢價金額，調(diào)整每期利息金額。

（4）在資本化期間內(nèi)，每一會計期間的利息資本化金額，不應當超過當期相關借款實際發(fā)生的利息金額。

（5）在資本化期間內(nèi)，外幣專門借款本金及利息的匯兌差額，應當予以資本化，計入符合資本化條件的資產(chǎn)的價值。

（6）專門借款發(fā)生的輔助費用

在所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)之前發(fā)生的，應當在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額予以資本化，計入符合資本化條件的資本的價值；

在所構建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)之后發(fā)生，應當在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額確認為費用，計入當期損益。

（7）符合資本化條件的資產(chǎn)在購建或者生產(chǎn)過程中發(fā)生非正常中斷，且中斷時間連續(xù)超過3個月的，應當暫停借款費用的資本化。（確認為費用）

如果中斷是所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)必要的程序，借款費用的資本化應當繼續(xù)進行。

（8）購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)的各部分分別完工，且每部分在其他部分繼續(xù)建造過程中可供使用或者可對外銷售，且為使該部分資產(chǎn)達到預定可使用或可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動實質(zhì)上已經(jīng)完成的應當停止與該部分資本相關的借款費用的資本化。

購建或者生產(chǎn)的資產(chǎn)的各部分分別完工，但必須等到整體完工后才可使用或者可對外銷售的，應當在該資產(chǎn)整體完工時停止借款費用的資本化。

2.財務費用的審查

（1）財務費用確認正確性的審查

財務費用的確認首先應符合財務費用性質(zhì)的規(guī)定，還應檢查確認的時間是否符合權責發(fā)生制原則和劃分資本性支出與收益性支出的原則。

（2）財務費用發(fā)生額真實性的審查（計算的正確性）

（3）財務費用結轉合規(guī)性的審查（期末應無余額）

3.其他項目的審查

4.審查企業(yè)在附注中披露借款費用的正確性

審查企業(yè)是否在附注中披露與借款費用有關的下列信息，包括當期資本化的借款費用金額，當期用于計算確定借款費用資本化金額的資本化率等。