掃碼下載APP
及時接收最新考試資訊及
備考信息
下文為2020年中級《審計理論與實務》第一部分第七章第三節(jié)的知識點,還未開始2021年中級審計師考試備考的同學可參考以下內(nèi)容,提前學習,其他章節(jié)內(nèi)容小編將為大家陸續(xù)更新,請大家持續(xù)關(guān)注!
第02講 內(nèi)部控制測試
第三節(jié) 內(nèi)部控制測試
內(nèi)部控制測試,是指審計人員通過調(diào)查了解被審計單位內(nèi)部控制的設置和運行情況,并進行相關(guān)測試,對內(nèi)部控制的健全性、合理性和有效性做出評價,以確定是否依賴內(nèi)部控制和實質(zhì)性程序的性質(zhì)、范圍、時間和重點的活動。
建立健全內(nèi)部控制并保證其有效實施是被審計單位的責任。審計人員的責任是對內(nèi)部控制的健全性和有效性進行評價。
二、內(nèi)部控制測試的步驟和方法
審計人員進行內(nèi)部控制測試分為下列四個步驟:
1.調(diào)查了解內(nèi)部控制,并做出相應記錄(4-1)
(1)詢問。
(2)檢查。
(3)觀察。
(4)追蹤有關(guān)業(yè)務的處理過程。
審計人員可以通過追蹤一筆或者多筆交易的處理過程,來取得對被審計單位相關(guān)控制環(huán)節(jié)的了解,或印證已經(jīng)取得的對內(nèi)部控制的了解是否正確。此外,這種方法還可能獲取部分內(nèi)部控制運行有效性的審計證據(jù)。
審計人員對于被審計單位內(nèi)部控制的調(diào)查結(jié)果,應該以書面形式記錄或描述出來。常用的方法有文字說明法、調(diào)查表法和流程圖法。(了解優(yōu)缺點)
2.對內(nèi)部控制進行初步評價,評估控制風險(4-2)
初步評價,以確定相應的審計應對措施。
初步評價的內(nèi)容包括健全性和合理性兩個方面:(有沒有)
(1)健全性評價。主要是評價應有的控制環(huán)節(jié)是否設置齊全。
(2)合理性評價。主要是分析內(nèi)部控制的布局是否合理,有無多余的和不必要的控制。
經(jīng)過初步評價,審計人員認為存在下列情形之一的,應當測試相關(guān)內(nèi)部控制的有效性:
(1)某項內(nèi)部控制設計合理且預期運行有效,能夠防止重要問題的發(fā)生;
(2)僅實施實質(zhì)性程序不足以為發(fā)現(xiàn)重要問題提供適當、充分的審計證據(jù)。
審計人員決定不依賴某項內(nèi)部控制的,可以對審計事項直接進行實質(zhì)性程序。
被審計單位規(guī)模較小、業(yè)務比較簡單的,審計人員可以對審計事項直接進行實質(zhì)性程序。
3.如果決定依賴內(nèi)部控制,實施內(nèi)部控制測試(4-3)
內(nèi)部控制測試是為了確定內(nèi)部控制的設計和執(zhí)行是否有效而實施的審計程序。它是在調(diào)查了解內(nèi)部控制設置狀況的基礎上,對其執(zhí)行的有效性所進行的測試,因此也常被稱為遵循性測試。(注意初步評價時針對健全性和合理性)
(1)內(nèi)部控制測試的方式。
兩種方式:一是業(yè)務程序測試(簡稱業(yè)務測試),即選擇若干具體的典型業(yè)務,沿著業(yè)務處理過程檢查業(yè)務處理程序中的各項內(nèi)部控制是否得到執(zhí)行。這種測試常被看成是一種縱向的內(nèi)部控制測試。二是功能測試,即針對某項控制的某個控制環(huán)節(jié),選擇若干時期的同類業(yè)務進行檢查,查明該控制環(huán)節(jié)的處理程序在被審計期內(nèi)是否按規(guī)定發(fā)揮了作用。這種測試常被看成是一種橫向的內(nèi)部控制測試。
(2)內(nèi)部控制測試的范圍。理論上講,范圍越大,提供的證據(jù)就越充分。但在審計實務中,內(nèi)部控制測試的范圍并不是越大越好,它要受到審計效率和審計成本的制約。
(3)內(nèi)部控制測試的方法。審計人員可以通過檢查、詢問、觀察、重新操作等方法來測試內(nèi)部控制是否得到有效執(zhí)行。(不包含分析、重新計算)
4.對內(nèi)部控制進行再評價(4-4)
進一步評價,以確定完成審計工作所需執(zhí)行的實質(zhì)性程序的范圍和重點。
控制風險的水平,可以用高、中、低的概念來表示,也可以將控制風險量化為百分比來表示。(會判斷)
補充:風險評估——內(nèi)部控制測試——實質(zhì)性程序
(1)低控制風險。此種情況表明內(nèi)部控制健全且執(zhí)行情況良好。對策:審計人員可以較多地依賴、利用內(nèi)部控制,并相應減少實質(zhì)性程序的數(shù)量和范圍。
(2)中等控制風險。此種情況表明內(nèi)部控制比較健全,尚存在一定的薄弱環(huán)節(jié)或缺陷。對策:審計人員應有保留地信賴該企業(yè)的內(nèi)部控制。為減少審計風險,應擴大實質(zhì)性程序的深度和廣度,適當增加財務報表項目檢查的數(shù)量和范圍。
(3)高控制風險。此種情況表明內(nèi)部控制設置極不健全,或雖設計了良好的內(nèi)部控制,但卻未予有效執(zhí)行,從而導致經(jīng)濟業(yè)務和會計資料大部分失控。對策:審計人員無法信賴該單位的內(nèi)部控制。通常要對經(jīng)濟業(yè)務和財務報表項目實施較為詳細的實質(zhì)性程序,以獲得支持審計結(jié)論的足夠證據(jù)。
若審計人員認為內(nèi)部控制完全不能預防或發(fā)現(xiàn)錯誤,就應將控制風險定為100%。內(nèi)部控制越有效,控制風險就越低。
三、內(nèi)部控制測試結(jié)果的利用
1.確定實質(zhì)性程序的性質(zhì)、范圍、重點和方法
這是審計人員運用內(nèi)部控制、實施內(nèi)部控制測試的直接原因,也是制度基礎審計模式的要求。
(1)確定實質(zhì)性程序的性質(zhì)。方法選擇。
(2)確定實質(zhì)性程序的范圍。通常情況下,在控制評價所認定的失去控制和控制薄弱的業(yè)務系統(tǒng)或業(yè)務環(huán)節(jié),固有風險較大的經(jīng)濟業(yè)務都應當納入實質(zhì)性程序的范圍。
(3)確定實質(zhì)性程序的重點。確定實質(zhì)性程序重點領域時應考慮以下三個方面:一是缺少內(nèi)部控制的重要業(yè)務領域;二是內(nèi)部控制設置不合理、控制目標不能實現(xiàn)的領域;三是內(nèi)部控制沒有發(fā)揮作用的領域。
(4)確定實質(zhì)性程序的方法。重點的項目,一般應采用詳細審計的方法;非重點業(yè)務,一般應采用抽樣審計方法,選擇較大規(guī)模的樣本進行審查;對于未列入審計重點和審計范圍的業(yè)務,一般可以選擇較小規(guī)模的樣本進行略查,或者不做檢查。
2.提出改進內(nèi)部控制的建議
審計不僅要監(jiān)督企業(yè)的經(jīng)濟活動,而且應該結(jié)合審計中發(fā)現(xiàn)的問題,向被審計單位提出改進財政收支或財務收支管理,以及改善經(jīng)營管理的建議。在測試和評價被審計單位內(nèi)部控制的基礎上,審計人員可以根據(jù)在內(nèi)部控制測試中發(fā)現(xiàn)的失控環(huán)節(jié)和控制薄弱環(huán)節(jié),提出改進內(nèi)部控制建議。
【總結(jié)】
第一節(jié) 內(nèi)部控制概述
1.掌握內(nèi)部控制的含義、作用和局限性
2.掌握內(nèi)部控制的種類
第二節(jié) 內(nèi)部控制要素
掌握(熟悉)內(nèi)部控制的要素:控制環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通、對控制的監(jiān)督
第三節(jié) 內(nèi)部控制測試
1.掌握調(diào)查了解內(nèi)部控制和記錄內(nèi)部控制的方法
2.掌握內(nèi)部控制測試的步驟和方法
3.熟悉對內(nèi)部控制進行初步評價和再評價的內(nèi)容
4.熟悉內(nèi)部控制測試和實質(zhì)性程序的關(guān)系
5.熟悉(了解)內(nèi)部控制測試結(jié)果的利用
6.了解內(nèi)部控制測試的作用
以上內(nèi)容均來自正保會計網(wǎng)校2020年審計師輔導班老師講解內(nèi)容,成為付費學員就可查看更多講義、習題與課程!網(wǎng)校老師幫你抓重點、提煉考點!快去入手吧!立即購買>>
相關(guān)閱讀:
Copyright © 2000 - odtgfuq.cn All Rights Reserved. 北京正保會計科技有限公司 版權(quán)所有
京B2-20200959 京ICP備20012371號-7 出版物經(jīng)營許可證 京公網(wǎng)安備 11010802044457號