中級審計師《審計理論與實務(wù)》知識點(diǎn)：審計證據(jù)決策

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審計證據(jù)的決策

審計證據(jù)的收集、鑒定、整理與分析構(gòu)成了審計證據(jù)決策的全過程。需指出的是，審計證據(jù)的收集、鑒定、整理與分析并不是互不相關(guān)的獨(dú)立環(huán)節(jié)，相反，它們時常交叉進(jìn)行。

（一）審計證據(jù)的收集

審計人員可以通過檢查、觀察、詢問、外部調(diào)查、重新計算、重新操作和分析等方法收集審計證據(jù)。（第六章）

（二）審計證據(jù)的分析（判斷是否符合證據(jù)的特征）

審計人員需要對審計證據(jù)的適當(dāng)性（相關(guān)性、可靠性）、充分性進(jìn)行分析，如果發(fā)現(xiàn)不符合要求的，應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步取證。

1.審計證據(jù)的相關(guān)性分析

審計人員對審計證據(jù)的相關(guān)性分析時，應(yīng)當(dāng)關(guān)注下列方面：

（1）一種取證方法獲取的審計證據(jù)可能只與某些具體審計目標(biāo)相關(guān)，而與其他具體審計目標(biāo)無關(guān)；（例如實物證據(jù)）

（2）針對一項具體審計目標(biāo)可以從不同來源獲取審計證據(jù)或者獲取不同形式的審計證據(jù)。（例如證明真實性目標(biāo)）

如果證據(jù)之間相互矛盾，就應(yīng)收集更多的相關(guān)證據(jù)加以判斷。對那些與審計目標(biāo)無關(guān)的資料應(yīng)予以舍棄。

2.審計證據(jù)的可靠性分析

審計證據(jù)的可靠性受其來源和性質(zhì)的影響，并取決于獲取審計證據(jù)的具體環(huán)境。一般來講，受個人支配程度越小，被篡改和偽造的機(jī)會越少，證據(jù)就越可靠。因此，通常情況下：

（1）從被審計單位外部獲取的審計證據(jù)比從內(nèi)部獲取的審計證據(jù)更可靠；

（2）內(nèi)部控制健全有效情況下形成的審計證據(jù)比內(nèi)部控制缺失或者無效情況下形成的審計證據(jù)更可靠；

（3）直接獲取的審計證據(jù)比間接獲取或推論得出的審計證據(jù)更可靠；

（4）從被審計單位財務(wù)會計資料中直接采集的審計證據(jù)比經(jīng)被審計單位加工處理后提交的審計證據(jù)更可靠；

（5）原件形式的審計證據(jù)比復(fù)制件形式的審計證據(jù)更可靠。

不同來源或不同形式的審計證據(jù)相互印證時，審計證據(jù)比較可靠。不同來源和不同形式的審計證據(jù)存在不一致或者不能相互印證時，審計人員應(yīng)當(dāng)追加必要的審計措施，確定審計證據(jù)的可靠性。

3.審計證據(jù)的充分性

充分性和適當(dāng)性是審計證據(jù)的兩個重要特征，兩者缺一不可，只有充分且適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)才是有證明力的。

審計證據(jù)的質(zhì)量越高，需要的審計證據(jù)數(shù)量可能越少，即審計證據(jù)的適當(dāng)性會影響審計證據(jù)的充分性。

盡管審計證據(jù)的充分性和適當(dāng)性相關(guān)，但如果審計證據(jù)的質(zhì)量存在缺陷，那么審計人員僅靠獲取更多的審計證據(jù)可能無法彌補(bǔ)其質(zhì)量上的缺陷。

（三）審計證據(jù)的整理分析（一般了解）

審計人員必須對審計證據(jù)進(jìn)行分類、整理和分析，使之條理化、系統(tǒng)化。審計證據(jù)整理分析的方法有：分類、計算、比較、小結(jié)、綜合

（四）影響審計證據(jù)決策的因素（一般了解）

審計人員應(yīng)圍繞審計目標(biāo)決定收集和篩選哪些審計證據(jù)。一般說來，影響審計證據(jù)決策的因素如下：

1.風(fēng)險因素

根據(jù)取得的證據(jù)得出某種結(jié)論或提出某種審計意見時所承擔(dān)的風(fēng)險。在綜合審計證據(jù)時，要充分考慮此類證據(jù)體系的完整性。

2.成本效益因素

審計人員不應(yīng)以獲取審計證據(jù)的困難和成本為由減少不可替代的審計程序。

3.重要性因素

判斷證據(jù)是否重要就是指某一審計證據(jù)對審計結(jié)論、審計意見和審計決定是否有重要意義。

一般來說，證明同樣性質(zhì)的問題，金額大的審計證據(jù)比金額小的審計證據(jù)更重要。而證明不同性質(zhì)問題的證據(jù)相比較，證明違反財經(jīng)法紀(jì)的證據(jù)比證明會計核算差錯的證據(jù)更重要。

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