中級(jí)審計(jì)師《審計(jì)理論與實(shí)務(wù)》知識(shí)點(diǎn)：審計(jì)證據(jù)分類

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審計(jì)證據(jù)的分類

（一）審計(jì)證據(jù)按其形式不同分類

審計(jì)人員所取得的審計(jì)證據(jù)可以按其外形特征分為實(shí)物證據(jù)、書(shū)面證據(jù)、口頭證據(jù)、視聽(tīng)或電子證據(jù)、鑒定和勘驗(yàn)證據(jù)和環(huán)境證據(jù)。

1.實(shí)物證據(jù)

實(shí)物證據(jù)通常包括固定資產(chǎn)、存貨、有價(jià)證券和現(xiàn)金等。實(shí)物證據(jù)是通過(guò)實(shí)際觀察或盤(pán)點(diǎn)取得的，用以確定實(shí)物資產(chǎn)的存在性。但資產(chǎn)的所有權(quán)歸屬、資產(chǎn)的質(zhì)量和分類還需要取得其他的審計(jì)證據(jù)。

2.書(shū)面證據(jù)

書(shū)面證據(jù)往往是審計(jì)證據(jù)中的主要部分，數(shù)量多、來(lái)源廣。

3.口頭證據(jù)

在取得口頭證據(jù)時(shí)，應(yīng)將其轉(zhuǎn)換成書(shū)面記錄，并取得提供證據(jù)者的簽字蓋章。一般情況下，口頭證據(jù)需要得到其他相應(yīng)證據(jù)的支持。

4.視聽(tīng)或電子證據(jù)

隨著科學(xué)技術(shù)和審計(jì)技術(shù)方法的發(fā)展，此類證據(jù)將成為經(jīng)常運(yùn)用的審計(jì)證據(jù)。

5.鑒定和勘驗(yàn)證據(jù)

鑒定和勘驗(yàn)證據(jù)是指因特殊需要審計(jì)機(jī)關(guān)指派或聘請(qǐng)專門(mén)人員對(duì)某些審計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行鑒定而產(chǎn)生的證據(jù)（例如票據(jù)真?zhèn)危?。這種證據(jù)實(shí)際上是書(shū)面證據(jù)的特殊形式。

6.環(huán)境證據(jù)

環(huán)境證據(jù)一般不作為主要證據(jù)，但它可以幫助審計(jì)人員了解被審計(jì)單位和審計(jì)事項(xiàng)所處的環(huán)境。（如：經(jīng)濟(jì)形式、地理位置、管理狀況）

（二）審計(jì)證據(jù)按其來(lái)源不同分類

審計(jì)證據(jù)按其來(lái)源不同分為親歷證據(jù)、內(nèi)部證據(jù)和外部證據(jù)。

1.親歷證據(jù)

親歷證據(jù)是指審計(jì)人員在被審計(jì)單位執(zhí)行審計(jì)工作時(shí)親眼目擊、親自參加或親自動(dòng)手取得的證據(jù)。例如，審計(jì)人員監(jiān)督財(cái)產(chǎn)物資盤(pán)點(diǎn)。

2.內(nèi)部證據(jù)

例如，被審計(jì)單位提供的其他單位填制的書(shū)面資料，如其他單位填制的發(fā)票、收據(jù)、對(duì)賬單等。

3.外部證據(jù)

外部證據(jù)是指審計(jì)人員從被審計(jì)單位以外的其他單位取得的審計(jì)證據(jù)，包括其他單位陳述和外來(lái)資料。其他單位陳述是指其他單位應(yīng)審計(jì)人員的要求對(duì)被審計(jì)單位所寄存的財(cái)物的說(shuō)明、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)往來(lái)情況的說(shuō)明等。外來(lái)資料是指審計(jì)人員從其他單位取得的證明審計(jì)事項(xiàng)的憑證、賬目、報(bào)表、合同、文件的摘錄等。

（三）審計(jì)證據(jù)按其相互關(guān)系分類

證實(shí)某一審計(jì)目標(biāo)需要一系列的證據(jù)，按這些證據(jù)間的關(guān)系可將證據(jù)分為基本證據(jù)和輔助證據(jù)。

1.基本證據(jù)

基本證據(jù)是指對(duì)審計(jì)事項(xiàng)的某一審計(jì)目標(biāo)有重要的、直接證明作用的審計(jì)證據(jù)。基本證據(jù)與所要證實(shí)的目標(biāo)有極為密切的關(guān)系，例如，賬戶余額證明資產(chǎn)負(fù)債表金額的正確性。

2.輔助證據(jù)

輔助證據(jù)是指對(duì)審計(jì)事項(xiàng)的某一審計(jì)目標(biāo)具有間接證明作用、能支持基本證據(jù)證明力的證據(jù)。環(huán)境證據(jù)通常作為輔助證據(jù)。

取得基本證據(jù)最為重要。但是要獲取充分、可靠的證據(jù)體系，單靠基本證據(jù)是不夠的。

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