《審計理論與實務》知識點：控制活動（07.15）

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【知識點】控制活動

控制活動是企業(yè)根據(jù)風險評估的結果，采用相應的控制措施，將風險控制在可承受度之內(nèi)?？刂苹顒迂灤┯谄髽I(yè)的所有層次和各個職能部門，是內(nèi)部控制的主要組成部分。就一個企業(yè)來說，控制活動一般包括業(yè)務授權控制、職責分工控制、憑證與記錄控制、實物控制和獨立檢查等內(nèi)容。

1.業(yè)務授權控制

授權可以是一般授權，也可以是特別授權。

一般授權是指經(jīng)辦常規(guī)業(yè)務的授權，如制定產(chǎn)品售價、顧客賒銷限額的批準等。

特別授權是指超出常規(guī)范圍的例外或特殊業(yè)務的授權，它意味著該項業(yè)務必須經(jīng)過特別準許方可執(zhí)行，如重大的資產(chǎn)購置、股票的發(fā)行等。

2.職責分工控制

職責分工控制要求互不相容的職責不應由一個人兼任，以減少發(fā)生錯弊的可能性。主要的職責分工包括：

（1）業(yè)務的批準與執(zhí)行相分工。例如，批準付款應與簽發(fā)付款支票的職責相分離。

（2）業(yè)務的執(zhí)行與記錄相分工。如采購員、售貨員不能同時兼任記賬、出納工作。

（3）各種會計責任之間相分工。例如，記錄現(xiàn)金日記賬的職責應與記錄銷售日記賬的職責相分離，記錄明細賬、日記賬的職責應與記錄總賬的職責相分離等。

（4）資產(chǎn)的保管與會計相分工。例如，出納員不得既負責保管現(xiàn)金，又負責登記現(xiàn)金總賬和應

收賬款賬，否則就會為出納員發(fā)生舞弊行為創(chuàng)造條件。

（5）資產(chǎn)的保管與賬實核對相分工。負責賬實核對的人員應由保管資產(chǎn)以外的人員來擔任。

（6）計算機信息系統(tǒng)部門內(nèi)部，以及信息部門與使用部門之間的職責分工。信息部門內(nèi)部應分離的職責包括：系統(tǒng)分析、程序設計、電腦操作和數(shù)據(jù)控制等，此外，信息部門在組織上應獨立于使用部門。

3.憑證與記錄控制

憑證是證明業(yè)務發(fā)生的證據(jù)，也是執(zhí)行業(yè)務和記錄業(yè)務的依據(jù)。企業(yè)應設計和使用適當?shù)膽{證和記錄，以確保所有的資產(chǎn)均能得到恰當?shù)目刂疲约八械慕?jīng)濟業(yè)務均能得以全面、完整和準確的記錄。

憑證與記錄控制一般要求：（1）建立嚴格的憑證制度；（2）建立嚴格的簿記制度；（3）建立嚴格的定期核對、復核與盤點制度。

4.實物控制

實物控制是指對接觸、使用資產(chǎn)和各種記錄，均應當有適當?shù)姆婪洞胧?，以限制非相關人員接近資產(chǎn)或接近重要的記錄，從而保護資產(chǎn)和記錄的安全。

5.獨立檢查

獨立檢查是指對已記錄的經(jīng)濟交易和事項由具體經(jīng)辦人之外的獨立人員進行核對或驗證，以及對與該項業(yè)務相關的內(nèi)部控制程序的履行情況進行檢查。（例如應收賬款中與客戶對賬，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表）

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