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下文為2020年中級《審計(jì)理論與實(shí)務(wù)》第二部分第四章第三節(jié)的知識點(diǎn),還未開始2021年中級審計(jì)師考試備考的同學(xué)可參考以下內(nèi)容,提前學(xué)習(xí),其他章節(jié)內(nèi)容小編將為大家陸續(xù)更新,請大家持續(xù)關(guān)注!
(五)銀行存款收付業(yè)務(wù)的審查
1.審核銀行存款日記賬記錄
審計(jì)人員必須抽取部分銀行存款日記賬記錄加以審核,審核內(nèi)容為:
(1)核對銀行存款日記賬與總賬余額是否相符,如果不符,應(yīng)查明原因。
(2)依次驗(yàn)算其加計(jì)數(shù)的正確性。
如果驗(yàn)算結(jié)果出現(xiàn)較大差錯(cuò),就要核對每筆收支記錄的憑證,同時(shí)要考慮擴(kuò)大抽查的范圍,并對差錯(cuò)做適當(dāng)調(diào)整。
(3)抽查銀行存款重要業(yè)務(wù),驗(yàn)證其合法性(是否存在出借銀行賬戶的情況、有無套取現(xiàn)金的情況)
(4)抽查與銀行存款有關(guān)的往來賬戶。
有無利用往來賬戶搞非法活動和進(jìn)行貪污的情況。
2.取得并檢查銀行對賬單。
(1)取得被審計(jì)單位加蓋銀行印章的銀行對賬單,審計(jì)人員應(yīng)對銀行對賬單的真實(shí)性保持警覺,必要時(shí),親自到銀行獲取對賬單,并對獲取過程保持控制。
(2)將獲取的銀行對賬單余額與銀行日記賬余額進(jìn)行核對,如存在差異,獲取銀行存款余額調(diào)節(jié)表。
(3)將被審計(jì)單位資產(chǎn)負(fù)債表日的銀行對賬單與銀行詢證函回函核對,確認(rèn)是否一致。
3.取得并檢查銀行存款余額調(diào)節(jié)表。----真實(shí)存在性
檢查銀行存款余額調(diào)節(jié)表是證實(shí)銀行存款賬面余額是否存在的重要程序。
審查中可采取編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表或復(fù)核被審計(jì)單位自行編制的余額調(diào)節(jié)表的方法。選用取決于企業(yè)內(nèi)部控制的健全程度。如果企業(yè)的貨幣資金內(nèi)部控制可以信賴,可采取復(fù)核;反之,如果內(nèi)部控制不可靠,審計(jì)人員則需要采取自行獨(dú)立編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表的方法,對銀行存款余額加以驗(yàn)證。
(1)復(fù)核企業(yè)自編的銀行存款余額調(diào)節(jié)表的步驟與要點(diǎn)。取得被審單位銀行對賬單的副本,確定其數(shù)字的正確性。將調(diào)節(jié)表與銀行存款日記賬余額加以核對。檢查調(diào)節(jié)表中加計(jì)數(shù)是否正確,調(diào)節(jié)后銀行存款日記賬余額與銀行對賬單余額是否一致。注意有無一收一付金額相等而一方遺漏入賬的情況。
(2)自行獨(dú)立編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表的步驟與要點(diǎn)。要求會計(jì)人員將銀行存款收付憑證全部登記入賬,并結(jié)出余額。向所有在審計(jì)年度內(nèi)存過款的銀行或非銀行金融機(jī)構(gòu)函證期末銀行存款余額,索取銀行對賬單。將銀行對賬單與銀行存款日記賬和總分類賬上的余額加以核對。
重點(diǎn):應(yīng)重點(diǎn)檢查銀行已收、企業(yè)未收和銀行已付、企業(yè)未付的未達(dá)賬項(xiàng)。審查企業(yè)自編的調(diào)節(jié)表是否進(jìn)行了調(diào)節(jié)。出納員可能將這樣的一收一付業(yè)務(wù)不登記入銀行存款日記賬,而貪污公款或出借賬戶。
此外,還應(yīng)關(guān)注長期未達(dá)賬項(xiàng),查看是否存在挪用資金等事項(xiàng);并需要特別關(guān)注銀付企未付、企付銀未付中支付異常的領(lǐng)款事項(xiàng),包括沒有載明收款人、簽字不全等支付事項(xiàng),確認(rèn)是否存在舞弊。
對于未達(dá)賬項(xiàng)(包括銀行方面和被審計(jì)單位方面的),審計(jì)人員一般應(yīng)追查至期后的銀行對賬單和期后企業(yè)入賬的收付款憑證,確認(rèn)未達(dá)賬項(xiàng)是否存在,業(yè)務(wù)發(fā)生的真實(shí)性,注意有無利用未達(dá)賬項(xiàng)來掩飾某種舞弊行為。
(六)檢查、函證銀行存款余額----真實(shí)存在性
在審計(jì)過程中向有關(guān)開戶銀行函證,以驗(yàn)證被審計(jì)單位的銀行存款余額是否真實(shí)、合法和完整。
1.函證目的---函證銀行存款的真實(shí)存在,欠銀行的債務(wù),未入賬的銀行借款。
2.函證范圍----為了達(dá)到函證目的,審計(jì)人員應(yīng)對被審計(jì)單位銀行存款(包括零余額賬戶和在本期內(nèi)注銷的賬戶)、借款及與金融機(jī)構(gòu)往來的其他重要信息實(shí)施函證程序。
其中包括存款賬戶已注銷的銀行,因?yàn)橛锌赡艽婵钯~戶已注銷,但仍有銀行借款或其他負(fù)債存在。
同時(shí),對于審計(jì)人員已直接從某一銀行獲得了銀行對賬單和所有已付支票的,仍應(yīng)向這一銀行進(jìn)行函證。
3.詢證內(nèi)容14項(xiàng)目:
存款、借款、本期內(nèi)已注銷賬戶、委托貸款(貸款方、借款方)、擔(dān)保、商業(yè)匯票(出票人、已貼現(xiàn)、正托收)、信用證、外匯買賣、銀行托管的有價(jià)證券或產(chǎn)權(quán)文件、銀行發(fā)行未到期理財(cái)產(chǎn)品、其他。
4.檢查一年以上的定期存款或限定用途存款。
一年以上的定期或限定用途的銀行存款,不屬于流動資產(chǎn),應(yīng)列入其他資產(chǎn)項(xiàng)下。
(七)核實(shí)貨幣資金收支的截止期
財(cái)務(wù)報(bào)表上所列示的銀行存款余額,應(yīng)包括當(dāng)年最后一天下午所收到或付出的銀行存款,而不應(yīng)包括其后所發(fā)生的。
審查時(shí)應(yīng)注意有無人為地多列銀行存款,資產(chǎn)負(fù)債表日不結(jié)賬,將資產(chǎn)負(fù)債表日后收到的銀行存款計(jì)入財(cái)務(wù)報(bào)表的貨幣資金項(xiàng)目的情況。
例如,年終前未解繳銀行的收入?yún)R票與支票或在途存款列入了銀行存款,均屬于提前入賬、高估銀行存款的錯(cuò)誤。
對資產(chǎn)負(fù)債表日前后數(shù)天所發(fā)生的銀行存款收付業(yè)務(wù)進(jìn)行審查,采用的方法:
1.檢查支票(包括匯票等各種單據(jù))收入與送存記錄,檢查年終前未送存銀行支票的收入記錄日期。
2.檢查期后銀行對賬單第一周的銀行存款收入,核實(shí)銀行存款日記賬,揭露將期后收入提前入賬的錯(cuò)誤。
3.查驗(yàn)被審計(jì)單位資產(chǎn)負(fù)債表日簽發(fā)的最后一張支票序號,并檢查在此序號前的支票是否均已寄出并入賬。揭露支票已發(fā)出而在資產(chǎn)負(fù)債表日后才入賬、人為控制截止期的不正當(dāng)行為。
三、外幣業(yè)務(wù)與其他業(yè)務(wù)資金審計(jì)目標(biāo)
(一)證實(shí)外幣業(yè)務(wù)與其他業(yè)務(wù)資金余額的真實(shí)性和所有權(quán)
(二)證實(shí)外幣業(yè)務(wù)與其他業(yè)務(wù)資金余額的完整性
(三)證實(shí)外幣業(yè)務(wù)與其他業(yè)務(wù)資金收付業(yè)務(wù)的合法性
(四)證實(shí)外幣計(jì)價(jià)的正確性
(五)證實(shí)外幣業(yè)務(wù)與其他業(yè)務(wù)資金分類的正確性、過賬和匯總的正確性
四、外幣業(yè)務(wù)與其他業(yè)務(wù)資金審計(jì)方法
(一)檢查外幣金額折算及匯兌損益賬務(wù)處理正確性
1.核實(shí)記賬本位幣
根據(jù)有關(guān)規(guī)定,企業(yè)以人民幣為記賬本位幣。業(yè)務(wù)收支以外幣為主的企業(yè),也可以外幣為記賬本位幣,但企業(yè)選定的記賬本位幣不是人民幣的,應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定將其財(cái)務(wù)報(bào)表折算為人民幣報(bào)表。
2.抽查驗(yàn)證外幣金額折合為記賬本位幣金額的正確性
按規(guī)定,企業(yè)發(fā)生外幣業(yè)務(wù)時(shí),應(yīng)當(dāng)將有關(guān)外幣金額折合為記賬本位幣金額。折合匯率采用外幣業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的市場匯價(jià)或業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)期期初的市場匯價(jià)。
月份終了,企業(yè)應(yīng)當(dāng)將外幣現(xiàn)金、外幣銀行存款、債權(quán)、債務(wù)等各種外幣賬戶的余額,按照月末的市場外匯匯率折合為記賬本位幣金額。
3.匯兌損益賬務(wù)處理正確性的審查
審計(jì)人員應(yīng)首先審查匯兌損益的計(jì)算是否正確,其次要審查其賬務(wù)處理是否正確。
企業(yè)發(fā)生的匯兌損益:
(1)籌建期間發(fā)生的,直接計(jì)入長期待攤費(fèi)用,并在開始生產(chǎn)經(jīng)營的當(dāng)月起,一次計(jì)入開始經(jīng)營當(dāng)月的損益。
(2)生產(chǎn)經(jīng)營期間發(fā)生的,應(yīng)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。
(3)清算期間發(fā)生的,計(jì)入清算收益。
其中與購進(jìn)固定資產(chǎn)直接有關(guān)的匯兌損益,在資產(chǎn)尚未達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之前,計(jì)入資產(chǎn)的價(jià)值。
(二)外幣交易事項(xiàng)的審查(略)
(三)其他業(yè)務(wù)資金的審查(略)
【總結(jié)】
第一節(jié) 本業(yè)務(wù)的性質(zhì)
1.掌握貨幣資金的內(nèi)部控制
2.熟悉貨幣資金的業(yè)務(wù)流程
3.熟悉貨幣資金的主要風(fēng)險(xiǎn)(新)
第二節(jié) 貨幣資金內(nèi)部控制測試
掌握貨幣資金業(yè)務(wù)內(nèi)部控制測試的步驟與方法
第三節(jié) 貨幣資金審計(jì)目標(biāo)和方法
1.掌握現(xiàn)金與銀行存款的審計(jì)目標(biāo)和方法
2.熟悉(了解)外幣業(yè)務(wù)與其他業(yè)務(wù)資金的審計(jì)目標(biāo)和方法
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