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一、控股合并日甲公司的會計處理 編制甲公司合并取得乙公司 80% 股份的賬務(wù)處理： 甲公司增發(fā)股票的公允價值為 4000 萬股 ×5 元 / 股 = 20000 萬元。 支付的現(xiàn)金為 (23000 + 6×1000) = 29000 萬元。 合并成本 = 20000 + 29000 = 49000 萬元。 甲公司應(yīng)確認(rèn)的長期股權(quán)投資成本為 49000 萬元。 發(fā)行股票支付的發(fā)行費用 15 萬元，沖減資本公積。 收購乙公司支付的相關(guān)直接費用 12 萬元，計入管理費用。 分錄如下： 借：長期股權(quán)投資 490000000 管理費用 120000 貸：股本 40000000 資本公積 —— 股本溢價 160000000（4000 萬股 ×4 元 / 股 - 15 萬元） 銀行存款 290120000 調(diào)整合并后甲公司個別資產(chǎn)負(fù)債表： 在甲公司個別資產(chǎn)負(fù)債表中，增加長期股權(quán)投資 49000 萬元。 資產(chǎn)負(fù)債表（2X18 年 1 月 1 日）： 項目：甲公司賬面價值 貨幣資金：164000 萬元（假設(shè)未因合并發(fā)生變化） 應(yīng)收賬款：30000 萬元 存貨：46000 萬元 流動資產(chǎn)合計：240000 萬元 長期股權(quán)投資：49000 萬元（新增） 固定資產(chǎn)：280000 萬元 非流動資產(chǎn)合計：280000 + 49000 = 329000 萬元 資產(chǎn)合計：520000 + 49000 = 569000 萬元 短期借款：85000 萬元 長期借款：215000 萬元 負(fù)債合計：300000 萬元 股本：100000 萬元 資本公積：40000 - 15 = 39985 萬元（沖減發(fā)行費用） 盈余公積：20000 萬元 未分配利潤：60000 萬元 所有者權(quán)益合計：220000 - 15 = 219985 萬元 負(fù)債及所有者權(quán)益合計：569000 萬元 二、控股合并日合并財務(wù)報表編制 編制合并日調(diào)整和抵銷分錄： 編制調(diào)整分錄： 將乙公司賬面價值調(diào)整為公允價值： 存貨增值 26000 - 25000 = 1000 萬元。 固定資產(chǎn)增值 66000 - 65000 = 1000 萬元。 分錄為： 借：存貨 10000000 固定資產(chǎn) 10000000 貸：資本公積 20000000 編制抵銷分錄： 抵銷長期股權(quán)投資與乙公司所有者權(quán)益： 乙公司所有者權(quán)益公允價值為 116000 萬元，甲公司持有 80%，即 116000×80% = 92800 萬元。 商譽 = 49000 - 92800 = -43800 萬元（負(fù)數(shù)表示未產(chǎn)生商譽）。 分錄為： 借：股本 220000000 資本公積 150000000 + 20000000 = 170000000 盈余公積 30000000 未分配利潤 100000000 貸：長期股權(quán)投資 490000000 少數(shù)股東權(quán)益 116000000×20% = 23200000 建立編制合并日合并報表工作底稿： 合并日合并報表工作底稿（2X18 年 1 月 1 日）： 項目：甲公司、乙公司、調(diào)整分錄（借、貸）、合計、抵減分錄（借、貸）、合并數(shù) 貨幣資金：甲公司 164000 萬元、乙公司 12000 萬元、合計 176000 萬元、合并數(shù) 176000 萬元 應(yīng)收賬款：甲公司 30000 萬元、乙公司 12000 萬元、合計 42000 萬元、合并數(shù) 42000 萬元 存貨：甲公司 46000 萬元、乙公司 25000 萬元、調(diào)整分錄借 1000 萬元、合計 72000 萬元、合并數(shù) 72000 萬元 流動資產(chǎn)合計：相應(yīng)計算得出、合并數(shù)為甲公司與乙公司流動資產(chǎn)合計加上調(diào)整分錄后的金額 長期股權(quán)投資：甲公司 49000 萬元、調(diào)整分錄貸（抵銷）49000 萬元、合計 0 萬元、合并數(shù) 0 萬元 固定資產(chǎn)：甲公司 280000 萬元、乙公司 65000 萬元、調(diào)整分錄借 1000 萬元、合計 346000 萬元、合并數(shù) 346000 萬元 商譽：合并數(shù)為計算得出的商譽金額（此處為 0） 非流動資產(chǎn)合計：相應(yīng)計算得出、合并數(shù)為甲公司與乙公司非流動資產(chǎn)合計加上調(diào)整分錄后的金額 資產(chǎn)合計：相應(yīng)計算得出、合并數(shù)為流動資產(chǎn)合計與非流動資產(chǎn)合計之和 短期借款：甲公司 85000 萬元、乙公司 24000 萬元、合計 109000 萬元、合并數(shù) 109000 萬元 長期借款：甲公司 215000 萬元、乙公司 40000 萬元、合計 255000 萬元、合并數(shù) 255000 萬元 負(fù)債合計：相應(yīng)計算得出、合并數(shù)為短期借款與長期借款之和 股本：甲公司 100000 萬元、乙公司 22000 萬元、抵減分錄借 22000 萬元、合計 100000 萬元、合并數(shù) 100000 萬元 資本公積：甲公司 39985 萬元、乙公司 15000 萬元、調(diào)整分錄貸 20000000、抵減分錄借 170000000、合計 209985 萬元、合并數(shù)（209985 - 170000000）萬元 盈余公積：甲公司 20000 萬元、乙公司 3000 萬元、抵減分錄借 3000 萬元、合計 20000 萬元、合并數(shù) 20000 萬元 未分配利潤：甲公司 60000 萬元、乙公司 10000 萬元、抵減分錄借 10000 萬元、合計 60000 萬元、合并數(shù) 60000 萬元 歸屬于母公司所有者權(quán)益合計：合并數(shù)為股本、資本公積、盈余公積、未分配利潤之和減去少數(shù)股東權(quán)益 少數(shù)股東權(quán)益：抵減分錄貸 23200000、合并數(shù) 23200000 所有者權(quán)益合計：相應(yīng)計算得出、合并數(shù)為歸屬于母公司所有者權(quán)益合計與少數(shù)股東權(quán)益之和 負(fù)債及所有者權(quán)益合計：合并數(shù)與資產(chǎn)合計相等 編制合并日合并資產(chǎn)負(fù)債表： 合并資產(chǎn)負(fù)債表（2X18 年 1 月 1 日）： 資產(chǎn)：期末數(shù)（按合并數(shù)填寫）、年初數(shù)（假設(shè)與期末數(shù)相同） 貨幣資金：176000 萬元 存貨：72000 萬元 應(yīng)收賬款：42000 萬元 流動資產(chǎn)合計：相應(yīng)計算得出 長期股權(quán)投資：0 萬元 固定資產(chǎn)：346000 萬元 商譽：0 萬元 非流動資產(chǎn)合計：相應(yīng)計算得出 資產(chǎn)合計：流動資產(chǎn)合計與非流動資產(chǎn)合計之和 負(fù)債及股東權(quán)益：期末數(shù)（按合并數(shù)填寫）、年初數(shù)（假設(shè)與期末數(shù)相同） 短期借款：109000 萬元 長期借款：255000 萬元 負(fù)債合計：相應(yīng)計算得出 股本：100000 萬元 資本公積：（209985 - 170000000）萬元 盈余公積：20000 萬元 未分配利潤：60000 萬元 歸屬于母公司所有者權(quán)益合計：相應(yīng)計算得出 少數(shù)股東權(quán)益：23200000 萬元 所有者權(quán)益合計：歸屬于母公司所有者權(quán)益合計與少數(shù)股東權(quán)益之和 負(fù)債及所有者權(quán)益合計：與資產(chǎn)合計相等