免費(fèi)問(wèn)答

一、抵銷分錄的作用 在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，需要將母子公司之間的內(nèi)部交易進(jìn)行抵銷，以反映企業(yè)集團(tuán)整體的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。 二、第一個(gè)抵銷分錄 “借：營(yíng)業(yè)收入（20×7）140；貸：營(yíng)業(yè)成本?140” 這是抵銷母子公司之間內(nèi)部銷售商品的交易。假設(shè)母公司向子公司銷售了?20?件商品，每件售價(jià)?7?元，所以確認(rèn)了營(yíng)業(yè)收入?20×7?=?140?萬(wàn)元。從企業(yè)集團(tuán)整體來(lái)看，這只是內(nèi)部的物資轉(zhuǎn)移，不應(yīng)該確認(rèn)收入和成本，所以進(jìn)行抵銷。 三、第二個(gè)抵銷分錄 “借：營(yíng)業(yè)成本?[12×（7?-?4）]?36；貸：存貨?36” 這是對(duì)未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)的抵銷。假設(shè)子公司有?12?件商品未對(duì)外出售，母公司銷售給子公司的成本為每件?4?元，售價(jià)為每件?7?元，那么每件未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)為?7?-?4?=?3?元，12?件商品的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)就是?12×3?=?36?萬(wàn)元。這部分利潤(rùn)在合并報(bào)表中不應(yīng)體現(xiàn)，所以將其從營(yíng)業(yè)成本中抵銷，并減少存貨的價(jià)值。 四、第三個(gè)抵銷分錄 “借：遞延所得稅資產(chǎn)（36×25%）9；貸：所得稅費(fèi)用?9” 由于抵銷了未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)，導(dǎo)致存貨的賬面價(jià)值減少了?36?萬(wàn)元，而計(jì)稅基礎(chǔ)不變（稅法上不認(rèn)可內(nèi)部交易的抵銷）。這樣就產(chǎn)生了可抵扣暫時(shí)性差異?36?萬(wàn)元，按照所得稅稅率?25%?計(jì)算，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)?36×25%?=?9?萬(wàn)元。同時(shí)，減少所得稅費(fèi)用，因?yàn)檫f延所得稅資產(chǎn)的增加會(huì)減少未來(lái)期間的所得稅費(fèi)用。 五、第四個(gè)抵銷分錄 “借：少數(shù)股東權(quán)益?[(36?-?9)×40%]?10.8；貸：少數(shù)股東損益?10.8” 這是對(duì)少數(shù)股東權(quán)益和少數(shù)股東損益的調(diào)整。在存在少數(shù)股東的情況下，未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)的抵銷會(huì)影響少數(shù)股東權(quán)益和少數(shù)股東損益。這里先計(jì)算未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)抵銷后的金額（36?-?9?=?27），然后乘以少數(shù)股東的持股比例?40%，得到少數(shù)股東權(quán)益的調(diào)整金額?10.8?萬(wàn)元。同時(shí)，減少少數(shù)股東損益，因?yàn)槲磳?shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)的抵銷減少了子公司的凈利潤(rùn)，從而影響少數(shù)股東損益。