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一、題目背景與要求 甲公司對乙公司進行股權(quán)投資，于?2x20?年?1?月?1?日取得乙公司?80%?有表決權(quán)的股份，能對乙公司實施控制。 給出了乙公司在不同時間點的財務(wù)狀況以及相關(guān)業(yè)務(wù)資料，要求編制取得股權(quán)投資的會計分錄、計算商譽金額、編制合并報表時的調(diào)整和抵銷分錄。 二、各問題分析 編制甲公司?2x20?年?1?月?1?日取得乙公司股權(quán)投資的相關(guān)會計分錄： 甲公司以銀行存款?6400?萬元取得乙公司?80%?的股權(quán)，能實施控制，屬于非同一控制下企業(yè)合并。 會計分錄為：借：長期股權(quán)投資?6400?萬元；貸：銀行存款?6400?萬元。 計算甲公司在?2x20?年?1?月?1?日合并財務(wù)報表中應(yīng)確認的商譽金額： 在非同一控制下企業(yè)合并中，商譽?=?合并成本?-?被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值?×?持股比例。 合并成本為?6400?萬元，乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為?7500?萬元，甲公司持股?80%。 商譽?=?6400?-?7500×80%?=?6400?-?6000?=?400?萬元。 編制甲公司?2x20?年?1?月?1?日編制合并報表時相關(guān)的調(diào)整和抵銷分錄： 首先，對乙公司固定資產(chǎn)公允價值與賬面價值的差異進行調(diào)整。 借：固定資產(chǎn)?500?萬元（1300?-?800）；貸：資本公積?500?萬元。 然后進行長期股權(quán)投資與乙公司所有者權(quán)益的抵銷。 借：股本?2500?萬元、資本公積?1500?萬元（1000?+?500）、盈余公積?350?萬元、未分配利潤?3150?萬元；貸：長期股權(quán)投資?6400?萬元、少數(shù)股東權(quán)益?1500?萬元（7500×20%）。 最后確認商譽。 借：商譽?400?萬元；貸：長期股權(quán)投資?400?萬元。 編制甲公司?2×20?年?12?月?31?日與合并資產(chǎn)負債表、合并利潤表相關(guān)的調(diào)整和抵銷分錄： （1）內(nèi)部交易抵銷： 甲公司向乙公司銷售產(chǎn)品，內(nèi)部交易未實現(xiàn)利潤需要抵銷。 內(nèi)部交易未實現(xiàn)利潤?=（600?-?400）×（1?-?40%）=120?萬元。 借：營業(yè)收入?600?萬元；貸：營業(yè)成本?600?萬元。 借：營業(yè)成本?120?萬元；貸：存貨?120?萬元。 （2）調(diào)整乙公司凈利潤： 乙公司凈利潤為?1100?萬元，需考慮固定資產(chǎn)公允價值與賬面價值差異的影響以及內(nèi)部交易未實現(xiàn)利潤的影響。 固定資產(chǎn)多折舊額?=?500÷5?=?100?萬元。 調(diào)整后的乙公司凈利潤?=?1100?-?100?-?120?=880?萬元。 （3）長期股權(quán)投資權(quán)益法調(diào)整： 甲公司按持股比例確認乙公司凈利潤份額，借：長期股權(quán)投資?704?萬元（880×80%）；貸：投資收益?704?萬元。 乙公司持有的其他權(quán)益工具投資公允價值上升?500?萬元，甲公司不做處理（其他權(quán)益工具投資公允價值變動計入其他綜合收益，不影響凈利潤，且在合并報表中不確認該變動對長期股權(quán)投資的影響）。 （4）抵銷長期股權(quán)投資與乙公司所有者權(quán)益： 借：股本?2500?萬元、資本公積?1500?萬元、盈余公積（350?+?1100×10%）460?萬元、未分配利潤（3150?+?880?-?1100×10%）3920?萬元；貸：長期股權(quán)投資（6400?+?704）7104?萬元、少數(shù)股東權(quán)益（2500?+?1500?+?460?+?3920）×20%1716?萬元。 （5）確認少數(shù)股東損益： 少數(shù)股東損益?=?880×20%?=?176?萬元。 借：少數(shù)股東損益?176?萬元；貸：少數(shù)股東權(quán)益?176?萬元。 通過以上步驟，完成了甲公司?2x20?年?12?月?31?日與合并資產(chǎn)負債表、合并利潤表相關(guān)的調(diào)整和抵銷分錄的編制。