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鎖匯 某公司A應(yīng)收國外客戶B貨款，美元結(jié)算且賬戶為Y，2022年3月25日，此時美元匯率6.3，為避免美元匯率波動的影響，A公司根據(jù)銷售合同訂單排期預(yù)計未來應(yīng)收B公司的美元貨款金額，與銀行簽訂遠期結(jié)匯合約，合同約定：2022年5月25日，按6.6匯率交割100萬美元；6月25日按6.7匯率交割200萬美元；到期日未達到目標金額，A公司可以選擇展期或者按Y賬戶實際金額交割，剩余部分差額交割結(jié)算損益（例如：6月25日實際交割100萬，剩余100萬按交割日匯率計算金額與按成交匯率計算金額的差額結(jié)算損益）。請問該如何進行會計處理？ 解析： 上述案例A企業(yè)實質(zhì)上是購買了一項對美元匯率波動的看跌期權(quán)，而銀行則是看漲期權(quán)，企業(yè)因此獲得了未來即期匯率低于成交匯率仍可以按成交匯率結(jié)算的權(quán)利，同時也承擔(dān)了未來即期匯率上漲超過成交匯率的損失。有人認為該遠期鎖匯合同（套期）與美元即期匯率（被套期）可指定為套期工具，應(yīng)使用套期準則進行核算。這種說法有一定的道理，但鎖匯套期的有效性有待進一步確認。由于滿足套期工具的要求比較嚴格，市面上選擇按新金融工具準則來處理的案例較多，故在此為大家分享：遠期鎖匯按新金融工具準則如何進行會計處理，具體如下： 一、全額交割的情況 1、 每個資產(chǎn)負債表日根據(jù)遠期合約估值變動表，對估值變動進行處理； 若2022年4月末，300萬合約的估值變動總額為72萬元（按月調(diào)至與總額一致） 借：衍生金融資產(chǎn)/交易性金融資產(chǎn) 72 貸：公允價值變動損益 72 2、2022年4月實現(xiàn)收入100萬美元，即期匯率6.4 借：應(yīng)收賬款-美元 640 貸：主營業(yè)務(wù)收入 640 3、2022年5月收回貨款100萬美元，即期匯率6.5 借：銀行存款-美元 650 貸：應(yīng)收賬款-美元 640 財務(wù)費用-匯兌損益 10 4、2022年5月份美元交割100萬美元時 借：銀行存款-人民幣 660 投資收益 14（倒擠，可借可貸） 貸：銀行存款-美元 650 衍生金融資產(chǎn)/交易性金融資產(chǎn) 24 （72/3=24） 同時將結(jié)轉(zhuǎn)交割部分遠期合約的公允價值變動（估值變動）至投資收益： 借：公允價值變動損益 24 貸：投資收益 24 注：從上述分錄我們可以看出，由遠期合約取得的投資收益為24-14=10萬；當(dāng)月份跨度較多時，第2、3步驟中的“應(yīng)收賬款-美元”、“銀行存款-美元”每月末應(yīng)正常調(diào)匯；各步驟按該科目上一資產(chǎn)負債表日調(diào)匯后的數(shù)進行取值（即若步驟2改為3月，則4月應(yīng)調(diào)匯，步驟3中的“應(yīng)收賬款-美元”應(yīng)取4月調(diào)匯后數(shù)值，一般系統(tǒng)自動結(jié)轉(zhuǎn)，若手工入賬則需注意細節(jié)）。 二、出現(xiàn)差額交割的情況 1、 美元實現(xiàn)交割部分的分錄參照上述“一、全額交割的情況” 2、 差額交割部分，具體會計處理如下： 借：銀行存款-人民幣 實收金額 貸：衍生金融資產(chǎn)/交易性金融資產(chǎn) XX（差額交割部分對應(yīng)估值變動金額） 投資收益 倒擠 同時將差額交割部分對應(yīng)估值變動轉(zhuǎn)入投資收益 借：公允價值變動損益 XX 貸：投資收益 XX