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實(shí)務(wù)
問(wèn)題已解決
老師想問(wèn)下 遠(yuǎn)期結(jié)匯鎖匯怎么做賬
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遠(yuǎn)期結(jié)匯賬務(wù)處理?
遠(yuǎn)期結(jié)售匯業(yè)務(wù)是指客戶與銀行簽訂遠(yuǎn)期結(jié)售匯協(xié)議，約定未來(lái)結(jié)匯或售匯的外匯幣種、金額、期限及匯率，到期時(shí)按照該協(xié)議訂明的幣種、金額、匯率辦理的結(jié)售匯業(yè)務(wù)，是企業(yè)為鎖定當(dāng)期成本，保值避險(xiǎn)的一種金融產(chǎn)品。
遠(yuǎn)期結(jié)售匯應(yīng)按照交易性金融資產(chǎn)進(jìn)行賬務(wù)處理，原則為：
1、資產(chǎn)負(fù)債表日，公司將未到期交割的遠(yuǎn)期外匯合約按照資產(chǎn)負(fù)債表日的遠(yuǎn)期外匯匯率（資產(chǎn)負(fù)債表日至交割日的剩余月份的遠(yuǎn)期合約匯率）與簽訂的遠(yuǎn)期外匯協(xié)議中約定的外匯合約匯率的變動(dòng)，計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益和交易性金融資產(chǎn)或交易性金融負(fù)債；
2、合約交割日，將交割當(dāng)日的外匯買入價(jià)與協(xié)議約定匯率的差異導(dǎo)致的損益變動(dòng)計(jì)入投資收益，將交割當(dāng)日的外匯買入價(jià)與外匯中間價(jià)的差異導(dǎo)致的損益變動(dòng)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用，同時(shí)將已確認(rèn)的公允價(jià)值變動(dòng)損益轉(zhuǎn)出。
舉例如下：2013年10月24日，ABC公司與中國(guó)銀行簽訂遠(yuǎn)期結(jié)售匯協(xié)議，約定公司在2014年3月24日，按約定的匯率6.0952向銀行賣出100萬(wàn)美元（兌換為人民幣）。
財(cái)務(wù)處理：
1、2013年10月24日（合約日）
不做賬務(wù)處理，建立備查簿對(duì)此結(jié)售匯業(yè)務(wù)進(jìn)行登記。
2、2013年12月31日（資產(chǎn)負(fù)債表日）
從銀行取得資產(chǎn)負(fù)債表日的遠(yuǎn)期匯率為6.0648，因此資產(chǎn)負(fù)債表日交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)為：1,000,000.00*（6.0952-6.0648）=30,400.00。
借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)? ? ? 30,400.00
貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益——遠(yuǎn)期外匯合約? ? 30,400.00
3、2014年3月24日（交割日）
交割日的銀行買入價(jià)為6.2017，中間價(jià)為6.1190，則
投資收益為1,000,000.00*（6.0952-6.2017）= -106,500.00
財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌損益為 1,000,000.00*（6.1190-6.2017）= -82,700.00
借：銀行存款（人民幣）? ? ? 1,000,000.00*6.0952=6,095,200.00
財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌損益? ? -82,700.00
貸：銀行存貨（美元）? ? ? ? 1,000,000.00*6.1190=6,119,000.00
投資收益? ? ? ? ? ? ? ? -106,500.00
借：公允價(jià)值變動(dòng)損益——遠(yuǎn)期外匯合約? ? 30,400.00
貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)? ? ? ?30,400.00
2023 09/26 11:23
羅雯老師 
2023 09/26 11:24
鎖匯
某公司A應(yīng)收國(guó)外客戶B貨款，美元結(jié)算且賬戶為Y，2022年3月25日，此時(shí)美元匯率6.3，為避免美元匯率波動(dòng)的影響，A公司根據(jù)銷售合同訂單排期預(yù)計(jì)未來(lái)應(yīng)收B公司的美元貨款金額，與銀行簽訂遠(yuǎn)期結(jié)匯合約，合同約定：2022年5月25日，按6.6匯率交割100萬(wàn)美元；6月25日按6.7匯率交割200萬(wàn)美元；到期日未達(dá)到目標(biāo)金額，A公司可以選擇展期或者按Y賬戶實(shí)際金額交割，剩余部分差額交割結(jié)算損益（例如：6月25日實(shí)際交割100萬(wàn)，剩余100萬(wàn)按交割日匯率計(jì)算金額與按成交匯率計(jì)算金額的差額結(jié)算損益）。請(qǐng)問(wèn)該如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？
解析：
上述案例A企業(yè)實(shí)質(zhì)上是購(gòu)買了一項(xiàng)對(duì)美元匯率波動(dòng)的看跌期權(quán)，而銀行則是看漲期權(quán)，企業(yè)因此獲得了未來(lái)即期匯率低于成交匯率仍可以按成交匯率結(jié)算的權(quán)利，同時(shí)也承擔(dān)了未來(lái)即期匯率上漲超過(guò)成交匯率的損失。有人認(rèn)為該遠(yuǎn)期鎖匯合同（套期）與美元即期匯率（被套期）可指定為套期工具，應(yīng)使用套期準(zhǔn)則進(jìn)行核算。這種說(shuō)法有一定的道理，但鎖匯套期的有效性有待進(jìn)一步確認(rèn)。由于滿足套期工具的要求比較嚴(yán)格，市面上選擇按新金融工具準(zhǔn)則來(lái)處理的案例較多，故在此為大家分享：遠(yuǎn)期鎖匯按新金融工具準(zhǔn)則如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，具體如下：
一、全額交割的情況
1、 每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日根據(jù)遠(yuǎn)期合約估值變動(dòng)表，對(duì)估值變動(dòng)進(jìn)行處理；
若2022年4月末，300萬(wàn)合約的估值變動(dòng)總額為72萬(wàn)元（按月調(diào)至與總額一致）
借：衍生金融資產(chǎn)/交易性金融資產(chǎn) 72
貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 72
2、2022年4月實(shí)現(xiàn)收入100萬(wàn)美元，即期匯率6.4
借：應(yīng)收賬款-美元 640
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 640
3、2022年5月收回貨款100萬(wàn)美元，即期匯率6.5
借：銀行存款-美元 650
貸：應(yīng)收賬款-美元 640
財(cái)務(wù)費(fèi)用-匯兌損益 10
4、2022年5月份美元交割100萬(wàn)美元時(shí)
借：銀行存款-人民幣 660
投資收益 14（倒擠，可借可貸）
貸：銀行存款-美元 650
衍生金融資產(chǎn)/交易性金融資產(chǎn) 24 （72/3=24）
同時(shí)將結(jié)轉(zhuǎn)交割部分遠(yuǎn)期合約的公允價(jià)值變動(dòng)（估值變動(dòng)）至投資收益：
借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 24
貸：投資收益 24
注：從上述分錄我們可以看出，由遠(yuǎn)期合約取得的投資收益為24-14=10萬(wàn)；當(dāng)月份跨度較多時(shí)，第2、3步驟中的“應(yīng)收賬款-美元”、“銀行存款-美元”每月末應(yīng)正常調(diào)匯；各步驟按該科目上一資產(chǎn)負(fù)債表日調(diào)匯后的數(shù)進(jìn)行取值（即若步驟2改為3月，則4月應(yīng)調(diào)匯，步驟3中的“應(yīng)收賬款-美元”應(yīng)取4月調(diào)匯后數(shù)值，一般系統(tǒng)自動(dòng)結(jié)轉(zhuǎn)，若手工入賬則需注意細(xì)節(jié)）。
二、出現(xiàn)差額交割的情況
1、 美元實(shí)現(xiàn)交割部分的分錄參照上述“一、全額交割的情況”
2、 差額交割部分，具體會(huì)計(jì)處理如下：
借：銀行存款-人民幣 實(shí)收金額
貸：衍生金融資產(chǎn)/交易性金融資產(chǎn) XX（差額交割部分對(duì)應(yīng)估值變動(dòng)金額）
投資收益 倒擠
同時(shí)將差額交割部分對(duì)應(yīng)估值變動(dòng)轉(zhuǎn)入投資收益
借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 XX
貸：投資收益 XX
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