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你好，增值稅日?；檗k法及增值稅檢查調(diào)賬方法 國(guó)稅發(fā)［1998］044號(hào) 　　第一條　為了規(guī)范增值稅日?；榈膬?nèi)容和程序，加強(qiáng)增值稅日?；楣芾恚婪逗筒樘幫凋_增值稅行為，提高納稅人依法納稅自覺性，根據(jù)，制定本辦法。 　　第二條　本辦法適用于稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)增值稅一般納稅人（以下簡(jiǎn)稱納稅人）實(shí)施的增值稅日?；?。小規(guī)模納稅人增值稅日?；檗k法另行制定。 　　第三條　增值稅日?；槭嵌悇?wù)機(jī)關(guān)依照稅收法律，法規(guī)和規(guī)章，對(duì)納稅人履行納稅義務(wù)情況實(shí)施常規(guī)稽核和檢查的總稱，包括稽核，檢查及一般性違法問題的處理。 　　第四條　增值稅稽核是稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)審納稅人增值稅納稅申報(bào)情況及相關(guān)資料，篩選檢查對(duì)象的過程，分為一級(jí)稽核和二級(jí)稽核。 　　一級(jí)稽核的工作內(nèi)容和步驟： 　?。ㄒ唬┍O(jiān)控納稅人的申報(bào)情況。對(duì)超過納稅申報(bào)期限未辦理納稅申報(bào)者，在本納稅申報(bào)期結(jié)束后5日內(nèi)，向其發(fā)出催報(bào)通知。對(duì)連續(xù)兩個(gè)月逾期未申報(bào)的，列印送交檢查。 　?。ǘ徍思{稅人的申報(bào)數(shù)據(jù)。依據(jù)納稅申報(bào)表內(nèi)各指標(biāo)之間的邏輯關(guān)系，對(duì)所申報(bào)的應(yīng)納稅額進(jìn)行邏輯審核。對(duì)申報(bào)有誤的，應(yīng)及時(shí)向納稅人發(fā)出。 　?。ㄈ┌醇居?jì)算分析納稅人銷售額變動(dòng)率和稅負(fù)率，計(jì)算公式如下： 　　1銷售額變動(dòng)率＝（本年累計(jì)應(yīng)稅銷售額- 上年同期應(yīng)稅銷售額）÷上年同期應(yīng)稅銷售額X100% 　　2稅負(fù)率＝（本年累計(jì)應(yīng)納稅額÷本年累計(jì)應(yīng)稅銷售額）X100% 　　將銷售額變動(dòng)率和稅負(fù)率與相應(yīng)的正常峰值進(jìn)行比較，對(duì)存在下列問題的納稅人，列印送交二級(jí)稽核。 　　1銷售額變動(dòng)率高于正常峰值，稅負(fù)率低于正常峰值的； 　　2銷售額變動(dòng)率低于正常峰值，稅負(fù)率低于正常峰值的； 　　3銷售額變動(dòng)率及稅負(fù)率均高于正常峰值的。 　　前款所稱正常峰值，是指納稅人在一定時(shí)期內(nèi)實(shí)現(xiàn)的銷售額和稅負(fù)正常變化的上限或下限。即：銷售額變動(dòng)率正常峰值，為納稅人在正常經(jīng)營(yíng)的前提下，銷售額與上年同期比較，銷售額變動(dòng)率（+）所能達(dá)到的最大值；稅負(fù)率正常峰值，為納稅人在正常履行納稅義務(wù)的前提下，由于受市場(chǎng)，季節(jié)等因素的影響而使稅負(fù)率變化所能達(dá)到的最小值或最大值。正常峰值由地市級(jí)以上稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)本地區(qū)不同行業(yè)的具體情況分別確定。 　　二級(jí)稽核的工作內(nèi)容和步驟： 　?。ㄒ唬徍嗽鲋刀惣{稅申報(bào)表，發(fā)票領(lǐng)用存月報(bào)表，相關(guān)發(fā)票存根聯(lián)，抵扣聯(lián)，發(fā)票領(lǐng)用存原始記錄等資料之間的數(shù)據(jù)是否相符。 　?。ǘ?duì)防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)按規(guī)定進(jìn)行認(rèn)證。 　?。ㄈ┻\(yùn)用全國(guó)丟失，被盜增值稅專用發(fā)票查詢系統(tǒng)對(duì)其抵扣聯(lián)進(jìn)行抽查驗(yàn)證。 　?。ㄋ模└鶕?jù)納稅人報(bào)送的增值稅納稅申報(bào)表，資產(chǎn)負(fù)債表，損益表和其他有關(guān)納稅資料，做好案頭分析工作，對(duì)納稅人形成異常申報(bào)的原因作出初步判斷。 　　1毛益率分析。根據(jù)損益表計(jì)算銷售毛益率，計(jì)算公式為：　　銷售毛益率＝（銷售收入-銷售成本）/銷售收入X100% 　　若本期銷售毛益率較以前各期或上年同期有較大幅度下降，可能存在購(gòu)進(jìn)貨物（包括應(yīng)稅勞務(wù)，下同）入賬，銷售貨物結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本而不計(jì)或少計(jì)銷售額的問題。 　　2存貨，負(fù)債，進(jìn)項(xiàng)稅額綜合分析。適用于商品流通企業(yè)。分析時(shí)，先計(jì)算本期進(jìn)項(xiàng)稅額控制數(shù)，計(jì)算公式為： 　　本期進(jìn)項(xiàng)稅額控制數(shù)＝[期末存貨較期初增加額（減少額用負(fù)數(shù)表示）+本期銷售成本+期末應(yīng)付賬款較期初減少數(shù)（增加額用負(fù)數(shù)表示）]X主要外購(gòu)貨物的增值稅稅率+本期運(yùn)費(fèi)支出數(shù)X10% 　　以進(jìn)項(xiàng)稅額控制數(shù)與增值稅申報(bào)表中的本期進(jìn)項(xiàng)稅額核對(duì)，若前者明顯小于后者，則可能存在虛抵進(jìn)項(xiàng)稅額和未付款的購(gòu)進(jìn)貨物提前申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的問題。 　　3銷售額分析。將損益表中的當(dāng)期銷售成本加上按成本毛利率計(jì)算出的毛益額后，與損益表，增值稅申報(bào)表中的本期銷售額進(jìn)行對(duì)比，若表中數(shù)額小，且差距較大，則可能存在銷售額不入賬，掛賬或瞞報(bào)等問題。成本毛利率計(jì)算公式如下： 　　成本毛利率＝（本年累計(jì)毛利額/本年累計(jì)銷售成本）X100% 　　第五條　將稽核發(fā)現(xiàn)的問題和疑點(diǎn)，分別不同情況作如下處理： 　?。ㄒ唬?duì)納稅人申報(bào)異常提出質(zhì)詢，并逐一記錄質(zhì)詢情況，質(zhì)詢記錄內(nèi)容包括：納稅人名稱，納稅人識(shí)別號(hào)，申報(bào)異常所屬時(shí)期，銷售額變動(dòng)率及稅負(fù)率，答復(fù)人姓名以及答復(fù)情況等。 　?。ǘ?duì)申報(bào)異常且無正當(dāng)理由的納稅人應(yīng)填寫，送交檢查；申報(bào)異?，F(xiàn)象特別嚴(yán)重或有較大偷騙稅嫌疑的，填寫送交專案檢查。 　?。ㄈ┵|(zhì)詢記錄，待查對(duì)象通知和檢查情況所報(bào)資料要隨時(shí)復(fù)核，定期統(tǒng)計(jì)并報(bào)主管領(lǐng)導(dǎo)審閱。 　　第六條　對(duì)稽核階段未被列入檢查對(duì)象的納稅人，應(yīng)定期隨機(jī)抽取一定數(shù)量的待查對(duì)象送交檢查。對(duì)該類納稅人的檢查間隔（即實(shí)施兩次檢查之間的時(shí)間）最長(zhǎng)不得超過3年。 　　第七條　增值稅檢查是稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人會(huì)計(jì)核算資料及有關(guān)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況進(jìn)行實(shí)地檢查的過程。 　　第八條　增值稅檢查的對(duì)象為稽核環(huán)節(jié)送達(dá)的未申報(bào)清單和待查對(duì)象通知所列的納稅人以及根據(jù)本辦法第六條確定的納稅人。 　　第九條　增值稅檢查應(yīng)按計(jì)劃組織實(shí)施，對(duì)未申報(bào)待查對(duì)象的檢查應(yīng)自通知送達(dá)之日起1個(gè)月內(nèi)實(shí)施，對(duì)申報(bào)異常的待查對(duì)象的檢查應(yīng)自通知送達(dá)之日起2個(gè)月內(nèi)實(shí)施。 　　第十條　增值稅檢查方法根據(jù)待查對(duì)象的具體情況確定： 　　（一）無申報(bào)異?，F(xiàn)象的，可采取抽查的方法，如有問題再全面檢查。 　　（二）有申報(bào)異?，F(xiàn)象的，應(yīng)以銷項(xiàng)或進(jìn)項(xiàng)的某一方面問題核實(shí)為主，實(shí)施銷項(xiàng)稅額與進(jìn)項(xiàng)稅額的全面檢查。 　　1銷售額變動(dòng)率高于正常峰值及稅負(fù)率低于正常峰值或銷售額變動(dòng)率正常，而稅負(fù)率低于正常峰值的，以進(jìn)項(xiàng)稅額為檢查重點(diǎn)，查證有無擴(kuò)大進(jìn)項(xiàng)抵扣范圍，騙抵進(jìn)項(xiàng)稅額，不按規(guī)定申報(bào)抵扣等問題，對(duì)應(yīng)核實(shí)銷項(xiàng)稅額計(jì)算的正確性； 　　2銷售額變動(dòng)率低于正常峰值及稅負(fù)率變動(dòng)低于正常峰值的，銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額均應(yīng)作為檢查重點(diǎn)。 　　對(duì)銷項(xiàng)稅額的檢查，應(yīng)側(cè)重查證有無賬外經(jīng)營(yíng)，瞞報(bào)，遲報(bào)計(jì)稅銷售額，混淆增值稅與營(yíng)業(yè)稅征稅范圍，錯(cuò)用稅率等問題。 　　檢查基本方法見附件1. 　　第十一條　經(jīng)稽核，檢查核實(shí)的一般性偷騙稅問題應(yīng)按有關(guān)條款及現(xiàn)行有關(guān)管理規(guī)定進(jìn)行處理；同時(shí)責(zé)成納稅人進(jìn)行相關(guān)的賬務(wù)調(diào)整（具體調(diào)賬方法見附件2）。對(duì)偷騙稅數(shù)額較大，情節(jié)較嚴(yán)重，涉及地域范圍較廣的偷騙稅案件應(yīng)及時(shí)移送專案稽查。 　　第十二條　經(jīng)增值稅檢查查實(shí)的問題及處理情況應(yīng)按國(guó)家稅務(wù)總局統(tǒng)一規(guī)定的文書形式反饋給二級(jí)稽核。 　　第十三條　<未申報(bào)納稅人清單申報(bào)錯(cuò)誤更正通知>，<納稅申報(bào)異常納稅人清單>，<增值稅待查對(duì)象通知>，<增值稅待查對(duì)象特急通知>的樣式及內(nèi)容由各省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)確定。 　　第十四條　本辦法自1998年1月1日起執(zhí)行。 　　附件1： 　　增值稅檢查基本方法 　　一，瞞報(bào)計(jì)稅銷售額的檢查。應(yīng)對(duì)下列問題運(yùn)用賬證核對(duì)法逐項(xiàng)查證： 　　（一）發(fā)票上填開的銷售額與有關(guān)收入賬戶中的記錄是否一致； 　?。ǘ┯袩o計(jì)稅銷售額記入往來賬戶問題； 　　（三）有無將計(jì)稅銷售額或差價(jià)記入“應(yīng)付福利費(fèi)”，“投資收益”，“資本公積”，“盈余公積”等賬戶，逃避納稅的現(xiàn)象； 　?。ㄋ模┮晕镆孜镉袩o不反映銷售而只辦理存貨之間轉(zhuǎn)賬的問題； 　?。ㄎ澹┯袩o發(fā)生銷售不反映銷售額，而是以“生產(chǎn)成本”，“產(chǎn)成品”，“庫(kù)存商品”等存貨賬戶以及資金賬戶或往來賬戶對(duì)轉(zhuǎn)的問題； 　　（六）有關(guān)收入賬戶的紅字沖銷記錄有無足以證明業(yè)務(wù)確實(shí)發(fā)生的證據(jù)； 　?。ㄆ撸┮曂N售業(yè)務(wù)不申報(bào)納稅。檢查“應(yīng)付福利費(fèi)”，“在建工程”，“長(zhǎng)期投資”，“營(yíng)業(yè)外支出”等賬戶的借方記錄，核對(duì)會(huì)計(jì)憑證，查明視同銷售是否按規(guī)定申報(bào)了計(jì)稅銷售額和銷項(xiàng)稅額。 　　二，遲報(bào)計(jì)稅銷售額的檢查。 　　（一）將已填開的發(fā)票存根聯(lián)與有關(guān)收入賬戶記錄進(jìn)行核對(duì)，看當(dāng)月實(shí)現(xiàn)的收入是否全部入賬，有無壓票現(xiàn)象； 　　（二）對(duì)不以銷貨發(fā)票為記賬依據(jù)的商業(yè)零售企業(yè)，應(yīng)查明有無將本月的“銷售日?qǐng)?bào)”作為下月原始憑證入賬的現(xiàn)象。 　　三，適用稅率的檢查?？匆烟铋_的增值稅專用發(fā)票和含稅銷售額換算為不含稅銷售額所使用的稅率是否正確。 　　四，虛***的檢查。將已填開的發(fā)票存根聯(lián)與其所列貨物的明細(xì)賬記錄進(jìn)行核對(duì)，看賬證記錄是否一致。 　　五，擴(kuò)大進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣范圍的檢查。以“進(jìn)項(xiàng)稅額”賬戶為中心，逐一分析每筆記錄記賬憑證的會(huì)計(jì)處理和原始憑證所載明的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，看有無將不屬于抵扣范圍的進(jìn)項(xiàng)稅額申報(bào)抵扣。 　　六，騙抵進(jìn)項(xiàng)稅額的檢查。將進(jìn)項(xiàng)憑證與相關(guān)的付款憑證，資金賬戶，相關(guān)的存貨賬戶進(jìn)行核實(shí)，凡發(fā)現(xiàn)異常的進(jìn)項(xiàng)憑證或涉嫌虛開，偽造的進(jìn)項(xiàng)憑證，應(yīng)委托銷貨方所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)配合查實(shí)。 　　對(duì)依據(jù)運(yùn)費(fèi)發(fā)票等其他扣稅憑證計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額的，應(yīng)檢查進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算的正確性和扣稅憑證的真實(shí)性。 　　七，擅自抵扣期初存貨進(jìn)項(xiàng)稅額的檢查。對(duì)納稅人申報(bào)抵扣的期初存貨進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)查明是否經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，驗(yàn)證其計(jì)算的正確性。 　　八，進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的檢查。分析“應(yīng)付福利費(fèi)”，“在建工程”，“其他業(yè)務(wù)支出”，“待處理財(cái)產(chǎn)損益”，“營(yíng)業(yè)外支出”以及銷售收入類等賬戶，并核對(duì)其會(huì)計(jì)憑證，看是否發(fā)生了進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出事項(xiàng)，該辦理進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的是否已經(jīng)轉(zhuǎn)出，轉(zhuǎn)出額確定的是否正確。對(duì)兼營(yíng)免稅項(xiàng)目的納稅人，應(yīng)通過分析有關(guān)銷售收入和成本賬戶，看是否按規(guī)定辦理進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。 　　九，賬外經(jīng)營(yíng)檢查。涉嫌有賬外經(jīng)營(yíng)的，可采用突擊檢查方式，運(yùn)用盤存法對(duì)存貨和庫(kù)存現(xiàn)金進(jìn)行賬實(shí)核對(duì)，凡相差懸殊的，要進(jìn)一步查證有無未入賬的進(jìn)項(xiàng)憑證（包括代銷，寄存等其他有效憑證）和現(xiàn)金收入憑證，如有未入賬憑證，將其所載金額從實(shí)存數(shù)中扣除后，其結(jié)果仍大于賬存的，即存在賬外經(jīng)營(yíng)。 　　附件2： 　　增值稅檢查調(diào)賬方法 　　增值稅檢查后的賬務(wù)調(diào)整，應(yīng)設(shè)立“應(yīng)交稅金-增值稅檢查調(diào)整”專門賬戶。凡檢查后應(yīng)調(diào)減賬面進(jìn)項(xiàng)稅額或調(diào)增銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的數(shù)額，借記有關(guān)科目，貸記本科目；凡檢查后應(yīng)調(diào)增賬面進(jìn)項(xiàng)稅額或調(diào)減銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的數(shù)額，借記本科目，貸記有關(guān)科目；全部調(diào)賬事項(xiàng)入賬后，應(yīng)結(jié)出本賬戶的余額，并對(duì)該余額進(jìn)行處理： 　　1若余額在借方，全部視同留抵進(jìn)項(xiàng)稅額，按借方余額數(shù)，借記“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，貸記本科目。 　　2若余額在貸方，且“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅”賬戶無余額，按貸方余額數(shù)，借記本科目，貸記“應(yīng)交稅金-未交增值稅”科目。 　　3若本賬戶余額在貸方，“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅”賬戶有借方余額且等于或大于這個(gè)貸方余額，按貸方余額數(shù)，借記本科目，貸記“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅”科目。 　　4若本賬戶余額在貸方，“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅”賬戶有借方余額但小于這個(gè)貸方余額，應(yīng)將這兩個(gè)賬戶的余額沖出，其差額貸記“應(yīng)交稅金-未交增值稅”科目。 　　上述賬務(wù)調(diào)整應(yīng)按納稅期逐期進(jìn)行。