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老師，長投內(nèi)部交易固定資產(chǎn)這塊我老是記混淆了， 什么時候是要公允-賬面+折舊，什么時候是直接公允-賬面 請問可以出兩道題分別讓我練習(xí)一下嗎，謝謝

Heedo| 提問時間：08/12 15:17
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周老師
金牌答疑老師
職稱：稅務(wù)師，注冊會計師，多年稅務(wù)師事務(wù)所工作經(jīng)驗，擅長結(jié)合實務(wù)案例進(jìn)行原理解釋，讓學(xué)員在案例中學(xué)會知識，幫助學(xué)員順利通過考試。
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1.甲公司于2×20年1月1日以發(fā)行普通股股票的方式取得乙公司30%的有表決權(quán)股份，對乙公司具有重大影響。甲公司發(fā)行普通股股票1000萬股，每股面值為1元，公允價值為4.5元。當(dāng)日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價值為13900萬元，公允價值為14000萬元，差額為一批庫存商品評估增值所致，至當(dāng)年年末，乙公司已對外銷售該批商品的60%。2×20年8月1日，甲公司向乙公司銷售一批產(chǎn)品，成本為300萬元，售價為500萬元，乙公司取得后作為存貨核算，至年末已對外出售80%。乙公司2×20年度實現(xiàn)的凈利潤為1700萬元。不考慮其他因素，甲公司2×20年應(yīng)確認(rèn)的投資收益金額為（?。┤f元。
A.510B.444C.480D.486【正確答案】C【答案解析】乙公司調(diào)整后的凈利潤＝1700－（14000－13900）×60%－（500－300）×（1－80%）＝1600（萬元），甲公司應(yīng)確認(rèn)的投資收益金額＝1600×30%＝480（萬元）。會計分錄為：2×20年1月1日：借：長期股權(quán)投資——投資成本4500　　貸：股本1000　　　　資本公積3500享有乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額＝14000×30%＝4200（萬元），小于初始投資成本，不作調(diào)整。2×20年12月31日：借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整480　　貸：投資收益480 【提示】投資時點庫存商品的公允價值大于賬面價值，屬于資產(chǎn)評估增值。對外銷售該批商品的60%，被投資方是按賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)成本，而投資方認(rèn)為應(yīng)該按公允價值結(jié)轉(zhuǎn)，所以投資方認(rèn)為被投資方少結(jié)轉(zhuǎn)成本，使得凈利潤虛增，所以二者的差額要調(diào)減凈利潤。甲公司向乙公司銷售一批產(chǎn)品屬于內(nèi)部交易，對于售價與成本之間的差額，其中已經(jīng)對外出售的部分為已經(jīng)實現(xiàn)的利潤，而未對外出售的比例部分為未實現(xiàn)的內(nèi)部交易損益，在計算投資收益的時候應(yīng)該減去這部分未實現(xiàn)損益的金額。

2.A公司于2×19年1月1日取得B公司30%的股權(quán)，對B公司具有重大影響。取得投資時B公司其他資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值與公允價值相等。2×19年7月1日，B公司向A公司銷售一批存貨，售價總額為600萬元，成本總額為400萬元，該批存貨在2×19年已對外銷售80%，剩余部分在2×20年全部對外出售。B公司2×20年度利潤表中凈利潤為1500萬元。不考慮其他因素，則A公司2×20年應(yīng)確認(rèn)的投資收益為（?。┤f元。

A462B438C450D403【正確答案】A【答案解析】2×19年內(nèi)部交易產(chǎn)生的未實現(xiàn)利潤40萬元[（600－400）×（1－80%）]已經(jīng)調(diào)減了凈利潤，2×20年這部分存貨對外銷售，未實現(xiàn)的內(nèi)部交易利潤在2×20年實現(xiàn)了，2×20年調(diào)整凈利潤時就應(yīng)該加上對外銷售的這部分包含的內(nèi)部交易利潤，所以2×20年度調(diào)整后的凈利潤＝1500＋（600－400）×（1－80%）＝1540（萬元），A公司2×20年應(yīng)確認(rèn)的投資收益＝1540×30%＝462（萬元）。借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整462　　貸：投資收益462【提示】對被投資單位凈利潤的調(diào)整思路：

項目投資時被投資方資產(chǎn)公允價與賬面價不等順流、逆流交易存貨調(diào)整后的凈利潤＝賬面凈利潤－（投資日存貨公允價－存貨賬面價）×當(dāng)期出售比例在交易發(fā)生當(dāng)期，調(diào)整后的凈利潤＝賬面凈利潤－（存貨公允價－存貨賬面價）×（1－當(dāng)期出售比例）在后續(xù)期間，調(diào)整后的凈利潤＝賬面凈利潤＋（存貨公允價－存貨賬面價）×當(dāng)期出售比例固定資產(chǎn)（無形資產(chǎn)）調(diào)整后的凈利潤＝賬面凈利潤－（資產(chǎn)公允價/尚可使用年限－資產(chǎn)原價/預(yù)計使用年限）在交易發(fā)生當(dāng)期，調(diào)整后的凈利潤＝賬面凈利潤－（資產(chǎn)售價－資產(chǎn)成本）＋（資產(chǎn)售價－資產(chǎn)成本）/預(yù)計使用年限×（當(dāng)期折舊、攤銷月份/12）后續(xù)期間，調(diào)整后的凈利潤＝賬面凈利潤＋（資產(chǎn)售價－資產(chǎn)成本）/預(yù)計使用年限×（當(dāng)期折舊、攤銷月份/12）
祝您學(xué)習(xí)愉快！
08/12 15:17
周老師
08/12 15:17
親愛的學(xué)員，您好！很高興能為您提供幫助，您的問題答復(fù)如下：
1.甲公司于2×20年1月1日以發(fā)行普通股股票的方式取得乙公司30%的有表決權(quán)股份，對乙公司具有重大影響。甲公司發(fā)行普通股股票1000萬股，每股面值為1元，公允價值為4.5元。當(dāng)日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價值為13900萬元，公允價值為14000萬元，差額為一批庫存商品評估增值所致，至當(dāng)年年末，乙公司已對外銷售該批商品的60%。2×20年8月1日，甲公司向乙公司銷售一批產(chǎn)品，成本為300萬元，售價為500萬元，乙公司取得后作為存貨核算，至年末已對外出售80%。乙公司2×20年度實現(xiàn)的凈利潤為1700萬元。不考慮其他因素，甲公司2×20年應(yīng)確認(rèn)的投資收益金額為（?。┤f元。
A.510B.444C.480D.486【正確答案】C【答案解析】乙公司調(diào)整后的凈利潤＝1700－（14000－13900）×60%－（500－300）×（1－80%）＝1600（萬元），甲公司應(yīng)確認(rèn)的投資收益金額＝1600×30%＝480（萬元）。會計分錄為：2×20年1月1日：借：長期股權(quán)投資——投資成本4500　　貸：股本1000　　　　資本公積3500享有乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額＝14000×30%＝4200（萬元），小于初始投資成本，不作調(diào)整。2×20年12月31日：借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整480　　貸：投資收益480 【提示】投資時點庫存商品的公允價值大于賬面價值，屬于資產(chǎn)評估增值。對外銷售該批商品的60%，被投資方是按賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)成本，而投資方認(rèn)為應(yīng)該按公允價值結(jié)轉(zhuǎn)，所以投資方認(rèn)為被投資方少結(jié)轉(zhuǎn)成本，使得凈利潤虛增，所以二者的差額要調(diào)減凈利潤。甲公司向乙公司銷售一批產(chǎn)品屬于內(nèi)部交易，對于售價與成本之間的差額，其中已經(jīng)對外出售的部分為已經(jīng)實現(xiàn)的利潤，而未對外出售的比例部分為未實現(xiàn)的內(nèi)部交易損益，在計算投資收益的時候應(yīng)該減去這部分未實現(xiàn)損益的金額。

2.A公司于2×19年1月1日取得B公司30%的股權(quán)，對B公司具有重大影響。取得投資時B公司其他資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值與公允價值相等。2×19年7月1日，B公司向A公司銷售一批存貨，售價總額為600萬元，成本總額為400萬元，該批存貨在2×19年已對外銷售80%，剩余部分在2×20年全部對外出售。B公司2×20年度利潤表中凈利潤為1500萬元。不考慮其他因素，則A公司2×20年應(yīng)確認(rèn)的投資收益為（　）萬元。

A462B438C450D403【正確答案】A【答案解析】2×19年內(nèi)部交易產(chǎn)生的未實現(xiàn)利潤40萬元[（600－400）×（1－80%）]已經(jīng)調(diào)減了凈利潤，2×20年這部分存貨對外銷售，未實現(xiàn)的內(nèi)部交易利潤在2×20年實現(xiàn)了，2×20年調(diào)整凈利潤時就應(yīng)該加上對外銷售的這部分包含的內(nèi)部交易利潤，所以2×20年度調(diào)整后的凈利潤＝1500＋（600－400）×（1－80%）＝1540（萬元），A公司2×20年應(yīng)確認(rèn)的投資收益＝1540×30%＝462（萬元）。借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整462　　貸：投資收益462【提示】對被投資單位凈利潤的調(diào)整思路：

項目投資時被投資方資產(chǎn)公允價與賬面價不等順流、逆流交易存貨調(diào)整后的凈利潤＝賬面凈利潤－（投資日存貨公允價－存貨賬面價）×當(dāng)期出售比例在交易發(fā)生當(dāng)期，調(diào)整后的凈利潤＝賬面凈利潤－（存貨公允價－存貨賬面價）×（1－當(dāng)期出售比例）在后續(xù)期間，調(diào)整后的凈利潤＝賬面凈利潤＋（存貨公允價－存貨賬面價）×當(dāng)期出售比例固定資產(chǎn)（無形資產(chǎn)）調(diào)整后的凈利潤＝賬面凈利潤－（資產(chǎn)公允價/尚可使用年限－資產(chǎn)原價/預(yù)計使用年限）在交易發(fā)生當(dāng)期，調(diào)整后的凈利潤＝賬面凈利潤－（資產(chǎn)售價－資產(chǎn)成本）＋（資產(chǎn)售價－資產(chǎn)成本）/預(yù)計使用年限×（當(dāng)期折舊、攤銷月份/12）后續(xù)期間，調(diào)整后的凈利潤＝賬面凈利潤＋（資產(chǎn)售價－資產(chǎn)成本）/預(yù)計使用年限×（當(dāng)期折舊、攤銷月份/12）
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Heedo
08/12 18:35
老師，內(nèi)部交易的存貨我懂了，那固定資產(chǎn)或者無形資產(chǎn)的內(nèi)部交易也可以分別給我來一題目嗎
Heedo
08/12 18:37
第二題這里＝1500＋（600－400）×（1－80%）＝1540（萬元） 不應(yīng)該是1500+200*80%嗎老師，已對外銷售80%哦
周老師
08/12 18:37
親愛的學(xué)員，您好！很高興能為您提供幫助，您的問題答復(fù)如下：

剩余部分在2×20年全部對外出售。

這是20年出售比例實現(xiàn)的內(nèi)部交易損益

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周老師
08/12 18:37
親愛的學(xué)員，您好！很高興能為您提供幫助，您的問題答復(fù)如下：

剩余部分在2×20年全部對外出售。

這是20年出售比例實現(xiàn)的內(nèi)部交易損益

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周老師
08/12 18:35

親愛的學(xué)員，您好！很高興能為您提供幫助，您的問題答復(fù)如下：

投資時點資產(chǎn)的公允價值與賬面價值不等：

【例】東大公司于2020年1月1日取得甲公司30%的股權(quán)，并對該投資按權(quán)益法核算。東大公司取得投資時甲公司有一項固定資產(chǎn)公允價值為600萬元，賬面價值為200萬元，固定資產(chǎn)的預(yù)計尚可使用年限為8年，凈殘值為零，按照直線法計提折舊。甲公司2020年度利潤表中凈利潤為1500萬元。

不考慮所得稅和其他因素的影響，

東大公司2020年應(yīng)確認(rèn)的投資收益＝[1500－（600－200）/8]×30%＝435（萬元）


內(nèi)部交易：

【例】甲公司持有乙公司30%的股權(quán)，能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊憽?×20年度乙公司實現(xiàn)凈利潤8000萬元，當(dāng)年6月20日，甲公司將成本為600萬元的商品以1000萬元的價格出售給乙公司，乙公司將其作為管理用固定資產(chǎn)并于當(dāng)月投入使用，預(yù)計使用10年，凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。

不考慮其他因素，

甲公司2×20年度應(yīng)確認(rèn)對乙公司投資的投資收益＝［8000－（1000－600）＋（1000－600）/10×1/2］×30%＝2286（萬元）

祝您學(xué)習(xí)愉快！
周老師
08/12 18:35

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投資時點資產(chǎn)的公允價值與賬面價值不等：

【例】東大公司于2020年1月1日取得甲公司30%的股權(quán)，并對該投資按權(quán)益法核算。東大公司取得投資時甲公司有一項固定資產(chǎn)公允價值為600萬元，賬面價值為200萬元，固定資產(chǎn)的預(yù)計尚可使用年限為8年，凈殘值為零，按照直線法計提折舊。甲公司2020年度利潤表中凈利潤為1500萬元。

不考慮所得稅和其他因素的影響，

東大公司2020年應(yīng)確認(rèn)的投資收益＝[1500－（600－200）/8]×30%＝435（萬元）


內(nèi)部交易：

【例】甲公司持有乙公司30%的股權(quán)，能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊憽?×20年度乙公司實現(xiàn)凈利潤8000萬元，當(dāng)年6月20日，甲公司將成本為600萬元的商品以1000萬元的價格出售給乙公司，乙公司將其作為管理用固定資產(chǎn)并于當(dāng)月投入使用，預(yù)計使用10年，凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。

不考慮其他因素，

甲公司2×20年度應(yīng)確認(rèn)對乙公司投資的投資收益＝［8000－（1000－600）＋（1000－600）/10×1/2］×30%＝2286（萬元）

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