免費問答

親愛的學員，您好！很高興能為您提供幫助，您的問題答復如下：

本題中甲公司為承租人，按照最新的準則，承租人是不區(qū)分經(jīng)營租賃和融資租賃的。

您可以按照下面例題進行理解。

2×20年12月31日，甲公司由于業(yè)務規(guī)模的拓展，就某棟商業(yè)樓與乙公司簽訂租賃合同，相關業(yè)務資料如下：
資料一：該合同租賃期限為20年（即2×21年1月1日～2×40年12月31日），且甲公司擁有5年的續(xù)租選擇權。20年的租賃價款為3 000萬元，2×21年1月1日，甲公司預付了900萬元租賃費，剩余款項從2×21年開始每年年末支付租金105萬元。續(xù)租期間每年租金為120萬元。同時合同約定，若甲公司在租賃期第一年銷售額達到5 000萬元以上，則甲公司需在第一年年末額外支付15萬元租賃費用。
資料二：甲公司為獲得該項租賃，發(fā)生初始直接費用5萬元，以銀行存款支付。作為對甲公司的激勵，乙公司同意于租賃期開始日補償甲公司2萬元的傭金。甲公司向乙公司提供擔保承諾，擔保余值金額為20萬元，甲公司預計該商業(yè)樓在租賃期結束時的公允價值為30萬元。該商業(yè)樓預計尚可使用年限為30年。
資料三：租賃期開始日，甲公司評估將不會行使續(xù)租選擇權。
資料四：甲公司于租賃期開始日將該商業(yè)樓作為行政管理大樓投入使用，并于當月開始采用直線法對使用權資產(chǎn)計提折舊，折舊年限與租賃期相同。
資料五：甲公司無法確定租賃內(nèi)含利率，其增量借款利率為5%，（P/A，5%，20）＝12.4622，（P/F，5%，20）＝0.376。
假定不考其他因素。
（“租賃負債”科目應寫出必要的明細科目）

1.若甲公司第一年營業(yè)銷售額未達到5 000萬元以上，計算甲公司因該租賃合同確認的使用權資產(chǎn)及租賃負債，并編制2×21年與租賃相關的會計分錄。

• 【正確答案】

  甲公司確認的使用權資產(chǎn)＝900＋12.4622×105＋5－2＝2 211.53（萬元）；確認的租賃負債＝105×12.4622＝1308.53（萬元）。
  相關會計分錄如下：
  2×21年1月1日，租賃期開始日：
  借：使用權資產(chǎn) 2 208.53
  　　租賃負債——未確認融資費用791.47
  　　貸：銀行存款 900
  　　　　租賃負債——租賃付款額 2 100
  借：使用權資產(chǎn)（5－2）3
  　　貸：銀行存款 3
  2×21年12月31日：
  借：管理費用（2 211.53/20）110.58
  　　貸：使用權資產(chǎn)累計折舊 110.58
  借：財務費用（1308.53×5%）65.43
  　　貸：租賃負債——未確認融資費用 65.43
  借：租賃負債——租賃付款額 105
  　　貸：銀行存款 105

• 【答案解析】甲公司向乙公司提供擔保余值的金額是20萬元，但預計租賃期滿商業(yè)樓公允價值為30萬元，高于擔保余值的金額，因此甲公司預計將支付的金額為0。如果租賃期滿商業(yè)樓的公允價值是15萬元，則甲公司預計將支付的金額為5萬元，需將5萬折現(xiàn)計入租賃負債和使用權資產(chǎn)。

• 
  

2.若甲公司第一年營業(yè)銷售額達到5 000萬元以上，計算甲公司因該租賃合同確認的使用權資產(chǎn)及租賃負債，并編制2×21年與租賃相關的會計分錄。

• 【正確答案】

  甲公司確認的使用權資產(chǎn)＝900＋12.4622×105＋5－2＝2 211.53（萬元）（0.5分）；確認的租賃負債＝105×12.4622＝1 308.53（萬元）。
  相關會計分錄如下：
  借：使用權資產(chǎn) 2 208.53
  　　租賃負債——未確認融資費用 791.47
  　　貸：銀行存款 900
  　　　　租賃負債——租賃付款額 2 100
  借：使用權資產(chǎn)（5－2）3
  　　貸：銀行存款 3
  2×21年12月31日，資產(chǎn)負債表日：
  借：管理費用（2 211.53/20）110.58
  　　貸：使用權資產(chǎn)累計折舊 110.58
  借：財務費用（1308.53×5%）65.43
  　　貸：租賃負債——未確認融資費用 65.43
  借：租賃負債——租賃付款額 105
  　　貸：銀行存款 105
  借：銷售費用 15
  　　貸：銀行存款 15

祝您學習愉快！