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總原則：

首先，對不包含商譽(yù)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測試，計(jì)算可收回金額，并與相關(guān)賬面價(jià)值相比較，確認(rèn)相應(yīng)的減值損失。

在包含商譽(yù)的資產(chǎn)組確定發(fā)生減值后，減值額超過商譽(yù)的部分要確認(rèn)為其他資產(chǎn)的減值，但是資產(chǎn)組中的某些資產(chǎn)可能實(shí)際上并未發(fā)生減值，為了確定這些實(shí)際未發(fā)生減值的資產(chǎn)，就要通過第一個(gè)步驟來甄別，這些未發(fā)生減值的資產(chǎn)不參與超出商譽(yù)部分的減值的分配，這就是第一個(gè)步驟的作用。對于不包含商譽(yù)部分的資產(chǎn)進(jìn)行減值測試是必要的，雖然分?jǐn)傆浫肓速Y產(chǎn)組，但是商譽(yù)的金額是可以單獨(dú)確認(rèn)的，所以應(yīng)該先對不包含商譽(yù)的部分進(jìn)行減值測試。

第一步主要是確認(rèn)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的資產(chǎn)組是否發(fā)生減值，如果可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的資產(chǎn)組發(fā)生減值，這部分減值應(yīng)該由該資產(chǎn)組中的各項(xiàng)資產(chǎn)來分?jǐn)?，而不能直接全部讓商譽(yù)來分?jǐn)偅凰匀绻蛔鲆徊?，就可能掩蓋了這部分可辨認(rèn)凈資產(chǎn)組的減值損失，全部認(rèn)為是商譽(yù)發(fā)生的減值，這樣會(huì)高估資產(chǎn)組的價(jià)值，而低估商譽(yù)的價(jià)值。所以必須進(jìn)行第一步不包含商譽(yù)的減值測試。 

這里包含了商譽(yù)，資產(chǎn)組發(fā)了減值，先沖減商譽(yù)的金額，剩余的金額在資產(chǎn)組可辨認(rèn)資產(chǎn)中進(jìn)行分?jǐn)?。總商譽(yù)750萬元，全部沖減，剩余的減值是700在可辨認(rèn)凈資產(chǎn)中分?jǐn)?，但是合并?bào)表中確認(rèn)商譽(yù)的減值只是歸屬于母公司的部分，按照份額確認(rèn)母公司的部分是450萬元，那么合并報(bào)表中確認(rèn)商譽(yù)減值450萬元，所以這里剩余的700在可辨認(rèn)資產(chǎn)中進(jìn)行分?jǐn)?。所以這700在ABC中進(jìn)行分?jǐn)?。商譽(yù)減值的450不需要分?jǐn)偟紸BC中的

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