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實(shí)務(wù)
問題已解決
長(zhǎng)江公司和黃河公司屬于同一控制的兩個(gè)公司。2018年1月1日，長(zhǎng)江公司用銀行存款33000萬(wàn)元從證券市場(chǎng)上購(gòu)入黃河公司發(fā)行在外80％的股份并能夠控制黃河公司。同日，長(zhǎng)江公司賬面資本公積5000萬(wàn)元，黃河公司賬面所有者權(quán)益為40000萬(wàn)元（與可變認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值相等），其中：股本為30000萬(wàn)元，資本公積為2000萬(wàn)元，盈余公積為800萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)為7200萬(wàn)元。 黃河公司2018年度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)4000萬(wàn)元，提取盈余公積400萬(wàn)元，當(dāng)年宣告分派現(xiàn)金股利1000萬(wàn)元，無(wú)其他所有者權(quán)益變動(dòng)。 要求：（1）寫出長(zhǎng)江公司2018年1月1日與合并業(yè)務(wù)有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。 （2）資料同前例，寫出2018年1月1日編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)該集團(tuán)與內(nèi)部股權(quán)投資有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。 （3）資料同前例，計(jì)算2018年12月31日按權(quán)益法調(diào)整后的長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額。 （4）資料同前例，寫出2018年12月31日編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)該集團(tuán)與內(nèi)部股權(quán)投資有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。
溫馨提示：如果以上題目與您遇到的情況不符，可直接提問，隨時(shí)問隨時(shí)答
（1）長(zhǎng)江公司 2018 年 1 月 1 日與合并業(yè)務(wù)有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄
長(zhǎng)江公司對(duì)黃河公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本 = 40000×80% = 32000（萬(wàn)元）
支付的銀行存款為 33000 萬(wàn)元，其差額 1000 萬(wàn)元應(yīng)沖減資本公積
會(huì)計(jì)分錄如下：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 - 黃河公司 32000
資本公積 1000
貸：銀行存款 33000
（2）2018 年 1 月 1 日編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)該集團(tuán)與內(nèi)部股權(quán)投資有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄
母公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的抵銷分錄：
借：股本 30000
資本公積 2000
盈余公積 800
未分配利潤(rùn) 7200
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 32000
少數(shù)股東權(quán)益 8000（40000×20%）
（3）2018 年 12 月 31 日按權(quán)益法調(diào)整后的長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額
初始投資成本 32000 萬(wàn)元
黃河公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn) 4000 萬(wàn)元，長(zhǎng)江公司應(yīng)享有的份額 = 4000×80% = 3200 萬(wàn)元
黃河公司宣告分派現(xiàn)金股利 1000 萬(wàn)元，長(zhǎng)江公司應(yīng)減少的長(zhǎng)期股權(quán)投資 = 1000×80% = 800 萬(wàn)元
調(diào)整后的長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面余額 = 32000+3200 - 800 = 34400 萬(wàn)元
（4）2018 年 12 月 31 日編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)該集團(tuán)與內(nèi)部股權(quán)投資有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄
①將長(zhǎng)期股權(quán)投資按權(quán)益法調(diào)整
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 3200（4000×80%）
貸：投資收益 3200
借：投資收益 800（1000×80%）
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 800
②抵銷長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益
借：股本 30000
資本公積 2000
盈余公積 1200（800 + 400）
未分配利潤(rùn) 9800（7200+4000 - 400 - 1000）
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 34400
少數(shù)股東權(quán)益 8600 [(30000 + 2000+1200 + 9800)×20%]
③抵銷投資收益與子公司利潤(rùn)分配
借：投資收益 3200
少數(shù)股東損益 800（4000×20%）
未分配利潤(rùn) - 年初 7200
貸：提取盈余公積 400
對(duì)所有者的分配 1000
未分配利潤(rùn) - 年末 9800
11/29 17:07
84784986 
11/29 17:21
按權(quán)益法調(diào)整完的長(zhǎng)投不是34400嗎，為什么第四問又要用4000*0.8
樸老師 
11/29 17:23
（3）中的 34400 萬(wàn)元是權(quán)益法調(diào)整后的長(zhǎng)期股權(quán)投資最終結(jié)果，而（4）中的 4000×80% 是在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表過程中對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資按權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整的步驟內(nèi)容
因?yàn)椋涸冢?）中再次出現(xiàn) 4000×0.8 的原因是編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)的步驟要求。
首先，在（3）中計(jì)算出按權(quán)益法調(diào)整后的長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面余額為 34400 萬(wàn)元，這個(gè)計(jì)算過程是為了確定長(zhǎng)期股權(quán)投資在權(quán)益法下經(jīng)過子公司盈利和分配股利調(diào)整后的最終金額。
而在（4）中，當(dāng)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，有一系列的抵銷分錄需要編制。其中第一步 “將長(zhǎng)期股權(quán)投資按權(quán)益法調(diào)整”，是在編制合并工作底稿中的調(diào)整分錄，這一步是按照權(quán)益法的原理重新梳理長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算過程。
黃河公司 2018 年度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn) 4000 萬(wàn)元，按照權(quán)益法，長(zhǎng)江公司應(yīng)在合并工作底稿中補(bǔ)記對(duì)黃河公司凈利潤(rùn)應(yīng)享有的份額，即 4000×80% = 3200 萬(wàn)元，同時(shí)對(duì)黃河公司宣告分派現(xiàn)金股利 1000 萬(wàn)元應(yīng)減少的長(zhǎng)期股權(quán)投資 800 萬(wàn)元（1000×80%）進(jìn)行調(diào)整。這些調(diào)整分錄是為了在合并工作底稿中正確反映長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益等相關(guān)項(xiàng)目的抵銷關(guān)系。
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