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(1)計(jì)算合伙企業(yè)乙允許稅前扣除的銷售費(fèi)用 1.?廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除限額： 營業(yè)收入包括主營業(yè)務(wù)收入，所以營業(yè)收入為220萬元。廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除限額 = 220×15% = 33萬元。 實(shí)際發(fā)生廣告費(fèi)32萬元、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)8萬元，合計(jì)32 + 8 = 40萬元，超過扣除限額，按限額扣除，允許稅前扣除的銷售費(fèi)用中的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)為33萬元。 銷售費(fèi)用中的其他部分正?？鄢院匣锲髽I(yè)乙允許稅前扣除的銷售費(fèi)用為50 - (40 - 33) = 43萬元。 (2)計(jì)算合伙企業(yè)乙的工資及三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額 1.?合伙人工資：合伙人的工資不得在稅前扣除，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額6萬元。 2.?工會經(jīng)費(fèi)扣除限額：從業(yè)人員工資12.64萬元，工會經(jīng)費(fèi)扣除限額 = 12.64×2% = 0.2528萬元，實(shí)際發(fā)生0.3萬元，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額0.3 - 0.2528 = 0.0472萬元。 3.?職工福利費(fèi)扣除限額：職工福利費(fèi)扣除限額 = 12.64×14% = 1.7696萬元，實(shí)際發(fā)生2萬元，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額2 - 1.7696 = 0.2304萬元。 4.?職工教育經(jīng)費(fèi)扣除限額：職工教育經(jīng)費(fèi)扣除限額 = 12.64×2.5% = 0.316萬元，實(shí)際發(fā)生0.08萬元，可據(jù)實(shí)扣除，無需調(diào)整。 工資及三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額合計(jì) = 6 + 0.0472 + 0.2304 = 6.2776萬元。 (3)計(jì)算合伙企業(yè)乙允許稅前扣除的捐贈 1.?會計(jì)利潤的計(jì)算： 會計(jì)利潤 = 220 - 58 - 26 - 50 - 24 - 5 - 2.8 = 54.2萬元。 2.?捐贈扣除限額： 捐贈扣除限額 = 54.2×12% = 6.504萬元，實(shí)際捐贈5萬元，小于扣除限額，可全額扣除，所以合伙企業(yè)乙允許稅前扣除的捐贈為5萬元。 (4)計(jì)算許某就甲、乙企業(yè)的所得應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅 1.?合伙企業(yè)乙的應(yīng)納稅所得額調(diào)整計(jì)算： 業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額：220×5‰ = 1.1萬元，2×60% = 1.2萬元，按1.1萬元扣除，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額2 - 1.1 = 0.9萬元； 計(jì)提壞賬準(zhǔn)備0.36萬元不得扣除，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額0.36萬元； 小轎車修理費(fèi)等費(fèi)用1.6萬元，由稅務(wù)機(jī)關(guān)核定準(zhǔn)予扣除的數(shù)額 調(diào)整后的應(yīng)納稅所得額 = 54.2 + 6.2776 + 0.9 + 0.36（暫未考慮小轎車費(fèi)用調(diào)整） = 61.7376萬元。 許某在合伙企業(yè)乙的應(yīng)納稅所得額份額 = 61.7376×60\% = 37.04256萬元。 2.?個(gè)人獨(dú)資企業(yè)甲的應(yīng)納稅所得額為 6.59萬元。 3.?匯總應(yīng)納稅所得額： 許某總的應(yīng)納稅所得額 = 37.04256 + 6.59 = 43.63256萬元。 4.?計(jì)算個(gè)人所得稅： 適用稅率及速算扣除數(shù)查找對應(yīng)的個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得稅率表，應(yīng)納稅額 = 43.63256×35% - 6.55 = 8.72萬元。 綜上，許某就甲、乙企業(yè)的所得應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅為8.72