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金融資產(chǎn)未到期處置時會計分錄為： 借：銀行存款 ? 債權(quán)投資減值準(zhǔn)備 ? 貸：債權(quán)投資——成本 ? ? ? ? ——利息調(diào)整（或借方） ? ? ? ? ——應(yīng)計利息 差額：投資收益 請問：針對這個分錄，麻煩老師舉一個例題，加以解釋
溫馨提示：如果以上題目與您遇到的情況不符，可直接提問，隨時問隨時答
假設(shè)?2020?年?1?月?1?日，A?公司支付?1000?萬元（含交易費(fèi)用）購入?B?公司同日發(fā)行的?5?年期債券，面值?1250?萬元，票面年利率?4.72%，每年末支付利息，本金最后一次支付。A?公司將其劃分為債權(quán)投資，實際利率為?10%。
2022?年?1?月?1?日，A?公司將該債券全部出售，取得價款?1100?萬元存入銀行。
首先，計算每年的利息收入和債券攤余成本：
2020?年?12?月?31?日：
應(yīng)收利息?=?1250×4.72%?=?59（萬元）
投資收益?=?1000×10%?=?100（萬元）
利息調(diào)整攤銷額?=?100?-?59?=?41（萬元）
年末攤余成本?=?1000?+?41?=?1041（萬元）
2021?年?12?月?31?日：
應(yīng)收利息?=?1250×4.72%?=?59（萬元）
投資收益?=?1041×10%?=?104.1（萬元）
利息調(diào)整攤銷額?=?104.1?-?59?=?45.1（萬元）
年末攤余成本?=?1041?+?45.1?=?1086.1（萬元）
在?2022?年?1?月?1?日處置時，相關(guān)會計分錄如下：
借：銀行存款?1100
債權(quán)投資減值準(zhǔn)備?（假設(shè)無減值準(zhǔn)備，此處為?0）
貸：債權(quán)投資?——?成本?1250
——?利息調(diào)整?86.1（1000?-?1086.1?+?59?+?59）
——?應(yīng)計利息?（假設(shè)?2021?年利息已支付，此處為?0）
差額：投資收益?13.9?（1100?-?1086.1）
09/02 10:00
84785001 
09/02 10:16
最后處置時得利息調(diào)整86.1，為什么不是期初總利息調(diào)整250，減前兩年已攤銷的利息調(diào)整？
樸老師 
09/02 10:20
同學(xué)你好
對的
理解正確
84785001
09/02 10:23
可是用總金額減去兩年攤銷，跟你的86.1不一樣？
樸老師
09/02 10:25
在處置債券時，利息調(diào)整的金額是根據(jù)之前每年攤銷的累計結(jié)果計算的。
在本題中，每年通過計算利息調(diào)整攤銷額逐步調(diào)整了債權(quán)投資的賬面價值。
2020?年年末攤余成本為?1041?萬元，2021?年年末攤余成本為?1086.1?萬元。
在處置時，利息調(diào)整科目余額?=?1000?-?1086.1?+?59?+?59?=?86.1?萬元。
而直接用期初總利息調(diào)整?250?萬元減去前兩年已攤銷的利息調(diào)整的方法是不正確的。因為在計算每年攤余成本和投資收益的過程中，已經(jīng)對債權(quán)投資的賬面價值進(jìn)行了準(zhǔn)確的調(diào)整，所以要根據(jù)每年計算的結(jié)果來確定處置時利息調(diào)整的余額。
84785001
09/02 10:30
請問：以下這句話如何理解，不同具體體現(xiàn)在什么地方？
分期付息方式：特別注意只是科目更改，由于本質(zhì)還是分期付息，不存在利滾利，所以計算攤余成本時不考慮這部分的利息）；只有到期一次還本付息才考慮票面利息對攤余成本的影響
樸老師
09/02 10:35
這句話的意思是：在分期付息的債券投資或債務(wù)方式中，只是相關(guān)的會計科目會有所更改。因為分期付息意味著每期支付的利息不會累計到下一期形成復(fù)利（利滾利）的情況。所以在計算攤余成本時，不需要考慮每期應(yīng)支付但尚未支付的利息。
而到期一次還本付息的方式就不同，由于在債券存續(xù)期間內(nèi)利息不會支付，而是累計到到期時一次性支付，這部分累計的利息會增加債券的實際價值，從而對攤余成本產(chǎn)生影響。
不同具體體現(xiàn)在利息的支付方式和對攤余成本的影響上。分期付息時，利息按約定的時間間隔定期支付，不會增加債券的賬面價值；到期一次還本付息時，未支付的利息會累積增加債券的賬面價值，進(jìn)而影響攤余成本。
84785001
09/02 10:41
金融負(fù)債的公允、攤余成本兩種情況的應(yīng)付利息，現(xiàn)在變更后的科目，分別是什么？
樸老師
09/02 10:46
對于以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融負(fù)債，其應(yīng)付利息通常計入?“應(yīng)付利息”?科目。
對于其他金融負(fù)債，如以攤余成本計量的金融負(fù)債，其應(yīng)付利息通常計入?“應(yīng)付債券?——?應(yīng)計利息”?或?“長期借款?——?應(yīng)計利息”?等科目。
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