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A公司與B公司為非間一控制下的兩個公司。2x18年12月31日A公司用賬面價值800萬元、公允價值1000萬元、增值稅稅率13%的庫存商品和3000萬元的銀行存款實施與B公司的合并，合并日B公司凈資產(chǎn)面價值的資料見表1.假定2x18年12月31日A公司合并B公司時，B公司可辨認(rèn)凈貨產(chǎn)賬面價值為4000萬元，公允價值為1500萬元，超過賬面價值的500萬元分別為某項管理用固定資產(chǎn)和某項管理用無形資產(chǎn)的評估增值(分別為200萬元和300萬元）即固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的公允價值分別為2200萬元和2300萬元。補(bǔ)充資料:假定A公司取得被投資方B公司80%控股權(quán)時B公司評估增值200萬元的某項固定資產(chǎn)折舊年限為4年，評估增值300萬元的某項無形資產(chǎn)攤銷年限為6年，均采用直線法計提折舊和攤銷(不考慮凈殘值）;B公司2x19年報告凈利潤1000萬元，宣派現(xiàn)金股利500萬元。其他業(yè)務(wù)及資料略。為簡化起見，暫不考慮與調(diào)整子公司固定資產(chǎn)報告價值相關(guān)的遞延所得稅問題?！疽蟆扛鶕?jù)上述資料，編制合并日、2x19年末與合并財務(wù)報表相關(guān)的調(diào)整與抵銷分錄?？梢圆粚懗龆壙颇亢陀嬎氵^程。(單位:萬元）
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1. 合并成本計算
庫存商品公允價值：1000萬元
庫存商品增值稅：1000 * 13% = 130萬元
銀行存款：3000萬元
合并成本合計：1000 + 130 + 3000 = 4130萬元
2. 合并取得股權(quán)的會計處理
長期股權(quán)投資初始投資成本：4130萬元
借：長期股權(quán)投資 4130
貸：庫存商品 800
應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 130
銀行存款 3200
3. 調(diào)整B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值與賬面價值的差異
固定資產(chǎn)增值：200萬元
無形資產(chǎn)增值：300萬元
無需在合并日進(jìn)行特別分錄，因為這部分差異會在后續(xù)期間通過折舊和攤銷調(diào)整。
2x19年末與合并財務(wù)報表相關(guān)的調(diào)整與抵銷分錄
1. 調(diào)整子公司固定資產(chǎn)折舊
固定資產(chǎn)年折舊額：200 / 4 = 50萬元
借：管理費(fèi)用 50
貸：固定資產(chǎn)-累計折舊 50
借：長期股權(quán)投資 50
貸：投資收益 50
2. 調(diào)整子公司無形資產(chǎn)攤銷
無形資產(chǎn)年攤銷額：300 / 6 = 50萬元
借：管理費(fèi)用 50
貸：無形資產(chǎn)-累計攤銷 50
借：長期股權(quán)投資 50
貸：投資收益 50
3. 抵銷子公司所有者權(quán)益
假設(shè)B公司2x19年末凈資產(chǎn)為4000萬元（題目未給出，假設(shè)與合并日相同）
A公司持有B公司80%股權(quán)
借：實收資本/股本（B公司賬面價值）
資本公積（B公司賬面價值）
盈余公積（B公司賬面價值）
未分配利潤（B公司賬面價值）
貸：長期股權(quán)投資（按權(quán)益法調(diào)整后金額）
少數(shù)股東權(quán)益（B公司凈資產(chǎn)*20%）
06/05 11:01
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