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養(yǎng)老產(chǎn)業(yè)有哪些稅收優(yōu)惠政策 中共中央提出“實施積極應(yīng)對人口老齡化國家戰(zhàn)略”，即：推動養(yǎng)老事業(yè)和養(yǎng)老產(chǎn)業(yè)協(xié)同發(fā)展，健全基本養(yǎng)老服務(wù)體系，發(fā)展普惠型養(yǎng)老服務(wù)和互助性養(yǎng)老，支持家庭承擔(dān)養(yǎng)老功能，培育養(yǎng)老新業(yè)態(tài)，構(gòu)建居家社區(qū)機(jī)構(gòu)相協(xié)調(diào)、醫(yī)養(yǎng)康養(yǎng)相結(jié)合的養(yǎng)老服務(wù)體系，健全養(yǎng)老服務(wù)綜合監(jiān)管制度。那么與養(yǎng)老產(chǎn)業(yè)有關(guān)的現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策有哪些呢? 一、耕地占用稅方面，《中華人民共和國耕地占用稅法》第七條第一款規(guī)定，軍事設(shè)施、學(xué)校、幼兒園、社會福利機(jī)構(gòu)、醫(yī)療機(jī)構(gòu)占用耕地，免征耕地占用稅?！吨腥A人民共和國耕地占用稅法實施辦法》的公告(財政部公告2019年第81號)第八條規(guī)定，免稅的社會福利機(jī)構(gòu)，具體范圍限于依法登記的養(yǎng)老服務(wù)機(jī)構(gòu)、殘疾人服務(wù)機(jī)構(gòu)、兒童福利機(jī)構(gòu)、救助管理機(jī)構(gòu)、未成年人救助保護(hù)機(jī)構(gòu)內(nèi)，專門為老年人、殘疾人、未成年人、生活無著的流浪乞討人員提供養(yǎng)護(hù)、康復(fù)、托管等服務(wù)的場所。 二、契稅方面，《中華人民共和國契稅法》第六年第二項規(guī)定，非營利性的學(xué)校、醫(yī)療機(jī)構(gòu)、社會福利機(jī)構(gòu)承受土地、房屋權(quán)屬用于辦公、教學(xué)、醫(yī)療、科研、養(yǎng)老、救助免征契稅。因此，承受房屋、土地用于提供養(yǎng)老服務(wù)的，免征契稅。 三、增值稅方面，根據(jù)財稅〔2016〕36號附件3第一條條二項規(guī)定，養(yǎng)老機(jī)構(gòu)提供的養(yǎng)老服務(wù)免征增值稅。養(yǎng)老機(jī)構(gòu)，是指依照民政部《養(yǎng)老機(jī)構(gòu)設(shè)立許可辦法》(民政部令第48號)設(shè)立并依法辦理登記的為老年人提供集中居住和照料服務(wù)的各類養(yǎng)老機(jī)構(gòu);養(yǎng)老服務(wù)，是指上述養(yǎng)老機(jī)構(gòu)按照民政部《養(yǎng)老機(jī)構(gòu)管理辦法》(民政部令第49號)的規(guī)定，為收住的老年人提供的生活照料、康復(fù)護(hù)理、精神慰藉、文化娛樂等服務(wù)。根據(jù)財稅〔2019〕20號(明確養(yǎng)老機(jī)構(gòu)免征增值稅等政策)第一條規(guī)定，上述養(yǎng)老機(jī)構(gòu)，包括依照《中華人民共和國老年人權(quán)益保障法》依法辦理登記，并向民政部門備案的為老年人提供集中居住和照料服務(wù)的各類養(yǎng)老機(jī)構(gòu)。 四、企業(yè)所得稅方面，符合非營利性組織條件并取得免稅資格認(rèn)定的養(yǎng)老機(jī)構(gòu)，取得屬于免稅范圍的收入，免征企業(yè)所得稅。稱符合條件的非營利組織，是指同時符合下列條件的組織：(一)依法履行非營利組織登記手續(xù);(二)從事公益性或者非營利性活動;(三)取得的收入除用于與該組織有關(guān)的、合理的支出外，全部用于登記核定或者章程規(guī)定的公益性或者非營利性事業(yè);(四)財產(chǎn)及其孳息不用于分配;(五)按照登記核定或者章程規(guī)定，該組織注銷后的剩余財產(chǎn)用于公益性或者非營利性目的，或者由登記管理機(jī)關(guān)轉(zhuǎn)贈給與該組織性質(zhì)、宗旨相同的組織，并向社會公告;(六)投入人對投入該組織的財產(chǎn)不保留或者享有任何財產(chǎn)權(quán)利;(七)工作人員工資福利開支控制在規(guī)定的比例內(nèi)，不變相分配該組織的財產(chǎn)。前款規(guī)定的非營利組織的認(rèn)定管理辦法由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門會同國務(wù)院有關(guān)部門制定。非營利組織的下列收入為免稅收入：(一)接受其他單位或者個人捐贈的收入;(二)除《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第七條規(guī)定的財政撥款以外的其他政府補助收入，但不包括因政府購買服務(wù)取得的收入;(三)按照省級以上民政、財政部門規(guī)定收取的會費;(四)不征稅收入和免稅收入孳生的銀行存款利息收入;(五)財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他收入。屬于非營利性性質(zhì)的老年服務(wù)機(jī)構(gòu)，取得的養(yǎng)老服務(wù)收入，屬于企業(yè)所得稅免稅收入;對社區(qū)提供養(yǎng)老服務(wù)的機(jī)構(gòu)，可以減按90%計入收入總額來計算應(yīng)納稅所得額;其他老年服務(wù)機(jī)構(gòu)符合小微企業(yè)條件的，其取得的養(yǎng)老服務(wù)收入可以享受減征企業(yè)所得稅優(yōu)惠。 另外，對企事業(yè)單位、社會團(tuán)體和個人等社會力量，通過非營利性的社會團(tuán)體和政府部門向福利性、非營利性的老年服務(wù)機(jī)構(gòu)的捐贈，在繳納企業(yè)所得稅前準(zhǔn)予全額扣除。 五、房產(chǎn)稅方面，對政府部門和企事業(yè)單位、社會團(tuán)體以及個人等社會力量投資興辦的福利性、非營利性的老年服務(wù)機(jī)構(gòu)，暫免征收自用房產(chǎn)的房產(chǎn)稅。老年服務(wù)機(jī)構(gòu)，是指專門為老年人提供生活照料、文化、護(hù)理、健身等多方面服務(wù)的福利性、非營利性的機(jī)構(gòu)，主要包括：老年社會福利院、敬老院(養(yǎng)老院)、老年服務(wù)中心、老年公寓(含老年護(hù)理院、康復(fù)中心、托老所)等。 為社區(qū)提供養(yǎng)老服務(wù)的機(jī)構(gòu)自有或其通過承租、無償使用等方式取得并用于提供社區(qū)養(yǎng)老服務(wù)的房產(chǎn)，免征房產(chǎn)稅。 六、土地使用稅方面，對政府部門和企事業(yè)單位、社會團(tuán)體以及個人等社會力量投資興辦的福利性、非營利性的老年服務(wù)機(jī)構(gòu)，暫免征收自用土地的城鎮(zhèn)土地使用稅。老年服務(wù)機(jī)構(gòu)，是指專門為老年人提供生活照料、文化、護(hù)理、健身等多方面服務(wù)的福利性、非營利性的機(jī)構(gòu)，主要包括：老年社會福利院、敬老院(養(yǎng)老院)、老年服務(wù)中心、老年公寓(含老年護(hù)理院、康復(fù)中心、托老所)等。 為社區(qū)提供養(yǎng)老服務(wù)的機(jī)構(gòu)自有或其通過承租、無償使用等方式取得并用于提供社區(qū)養(yǎng)老服務(wù)的土地，免征土地使用稅。 七、車船稅方面，老年服務(wù)機(jī)構(gòu)自用車船免征車船稅。老年服務(wù)機(jī)構(gòu)，是指專門為老年人提供生活照料、文化、護(hù)理、健身等多方面服務(wù)的福利性、非營利性的機(jī)構(gòu)，主要包括：老年社會福利院、敬老院(養(yǎng)老院)、老年服務(wù)中心、老年公寓(含老年護(hù)理院、康復(fù)中心、托老所)等。 來源：中匯武漢稅務(wù)師事務(wù)所十堰所 作者：紀(jì)宏奎 2014年5月的解析—— 養(yǎng)老服務(wù)行業(yè)稅收優(yōu)惠政策 近年來，我國養(yǎng)老服務(wù)業(yè)快速發(fā)展，以居家為基礎(chǔ)、社區(qū)為依托、機(jī)構(gòu)為支撐的養(yǎng)老服務(wù)體系初步建立。國家諸多稅收優(yōu)惠政策也立足于助推養(yǎng)老服務(wù)的發(fā)展，為社會養(yǎng)老服務(wù)注入了新的動力。本期《稅務(wù)專版》將為您就“養(yǎng)老服務(wù)”行業(yè)的稅收優(yōu)惠一一解讀。 營業(yè)稅優(yōu)惠多：促進(jìn)養(yǎng)老服務(wù)行業(yè)發(fā)展 南京金康天地護(hù)養(yǎng)院負(fù)責(zé)人金院長說：“我們養(yǎng)老院成立之初，地稅主管部門就上門進(jìn)行政策服務(wù)，2013年度，我們養(yǎng)護(hù)中心享受了88836.85元營業(yè)稅的優(yōu)惠，稅收優(yōu)惠大力幫助我們養(yǎng)老服務(wù)機(jī)構(gòu)正常運營與發(fā)展?！痹擆B(yǎng)老院是一所非營利性的養(yǎng)老服務(wù)機(jī)構(gòu)，為老人提供集中居住、日常生活起居、康復(fù)護(hù)理、醫(yī)療保健、文化娛樂等養(yǎng)老服務(wù)。根據(jù)營業(yè)稅暫行條例第八條的規(guī)定，托兒所、幼兒園、養(yǎng)老院、殘疾人福利機(jī)構(gòu)提供的育養(yǎng)服務(wù)、婚姻介紹、殯葬服務(wù)免征營業(yè)稅。由此明確，對養(yǎng)老院或養(yǎng)老機(jī)構(gòu)提供的育養(yǎng)或養(yǎng)護(hù)服務(wù)，不分營利性、非營利性，均可享受免征營業(yè)稅優(yōu)惠。 與養(yǎng)老院之類的機(jī)構(gòu)相似，家政服務(wù)企業(yè)在滿足一定條件的情況下，也可享受營業(yè)稅稅收優(yōu)惠。根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于員工制家政服務(wù)免征營業(yè)稅的通知》(財稅〔2011〕51號)規(guī)定，員工制家政服務(wù)企業(yè)提供的老人護(hù)理服務(wù)也可享受營業(yè)稅減免的優(yōu)惠，具體優(yōu)惠期限為2011年10月至2014年9月，這里所稱的家政服務(wù)，包含了老人和病人護(hù)理服務(wù)。 此外，包括經(jīng)營社區(qū)老年活動場所在內(nèi)的社區(qū)服務(wù)業(yè)，對鼓勵和支持社區(qū)養(yǎng)老服務(wù)業(yè)起到了積極的促進(jìn)作用，根據(jù)目前的稅收政策規(guī)定，可免征營業(yè)稅。但符合減免營業(yè)稅條件的經(jīng)營收入應(yīng)當(dāng)與其他收入分別核算，未分別核算的，不得享受本通知規(guī)定的免征營業(yè)稅優(yōu)惠政策。 “年金”個稅遞延：加速養(yǎng)老保險體系建設(shè) 老王是南京市某國有企業(yè)的一名中層干部，距離國家法定退休年齡不到2年。2014年5月，他通過電視新聞了解到國家人口老齡化問題日趨突出，為了促進(jìn)多層次養(yǎng)老保險體系的發(fā)展，稅務(wù)部門就企業(yè)和職工繳納補充養(yǎng)老保險即俗稱的“企業(yè)年金和職工年金”出臺了個人所得稅新政策，于是打電話向鼓樓區(qū)地稅局進(jìn)行咨詢。 稅務(wù)人員告訴他，根據(jù)最新稅收政策的規(guī)定，自2014年1月起，企事業(yè)單位根據(jù)國家規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)為職工繳付的年金中：單位繳費部分在計入個人賬戶時，個人暫不繳納個人所得稅;個人繳費部分在不超過本人繳費工資計稅基數(shù)的4%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，可從個人當(dāng)期應(yīng)納稅所得額中扣除。同時，年金基金投資運營收益分配計入個人賬戶時，個人目前暫不繳納個人所得稅。當(dāng)老王達(dá)到國家法定退休年齡時，凡是2014年1月之前繳付的年金，退休后領(lǐng)取時允許從領(lǐng)取的年金中減除企業(yè)繳費和個人繳費且已經(jīng)繳納個人所得稅的部分，僅就其余額部分繳納個人所得稅。若老王按月領(lǐng)取，則全額按照“工資、薪金所得”計征個人所得稅;若按年或按季領(lǐng)取，則平均分?jǐn)傆嬋敫髟掠嬚鱾€人所得稅。稅款由年金賬戶托管人計算扣繳并向托管人所在地稅務(wù)局申報解繳。 在認(rèn)真聽取了稅務(wù)人員的解答后，老王自己算了一筆賬。假設(shè)截至2013年12月底，企業(yè)和老王共繳付年金18萬元均已按舊的個人所得稅計稅辦法繳納個人所得稅，2014—2015年兩年期間，企業(yè)和老王又繳納了2萬元年金。2015年12月退休時，如果按舊政策計算，老王需繳納1200元個人所得稅，而按照新政策，老王僅需繳納36元個人所得稅，稅負(fù)大大降低了，這讓他感到很高興。 他表示：雖然目前養(yǎng)老保險和企業(yè)年金雙重覆蓋的人群數(shù)量有限，但國家出臺了積極的稅收扶持政策，相信將來的覆蓋面一定會大幅度提高。 所得稅稅前扣除：鼓勵民間向養(yǎng)老產(chǎn)業(yè)捐贈 日前，某區(qū)地稅局接到一家服裝加工企業(yè)來電咨詢，該企業(yè)老總熱衷慈善事業(yè)，在春節(jié)的時候通過當(dāng)?shù)卣疇烤€，為所在鄉(xiāng)鎮(zhèn)敬老院捐贈了一批價值20萬元的服裝和冬季生活用品。由于今年服裝行業(yè)整體效益不好，該企業(yè)目前經(jīng)營狀況不佳，企業(yè)老總向稅務(wù)機(jī)關(guān)咨詢到年底所得稅匯算清繳時，這部分捐贈能否給予所得稅稅前扣除? 地稅干部向該企業(yè)會計表示：根據(jù)企業(yè)所得稅稅前扣除的政策規(guī)定，對企業(yè)通過非營利性的社會團(tuán)體和政府部門向福利性、非營利性的老年服務(wù)機(jī)構(gòu)的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。而老年服務(wù)機(jī)構(gòu)專門指為老年人提供生活照料、文化、護(hù)理、健身等多方面服務(wù)的福利性、非營利性的機(jī)構(gòu)，包括老年社會福利院、敬老院(養(yǎng)老院)、老年服務(wù)中心、老年公寓(含老年護(hù)理院、康復(fù)中心、托老院)等等。 企業(yè)老總心里的一塊石頭落了地，他表示自己一直積極支持民間慈善事業(yè)，特別是養(yǎng)老福利事業(yè)的發(fā)展，也希望自己的企業(yè)經(jīng)營狀況越來越好，能夠為社會多做貢獻(xiàn)。 “房土”兩稅減免：支持養(yǎng)老機(jī)構(gòu)硬件升級 “我們老年公寓想擴(kuò)大規(guī)模，又怕擴(kuò)大規(guī)模后老年公寓會有一些新增稅負(fù)，請問稅收上面有什么優(yōu)惠政策扶持嗎?”張會計懷著忐忑的心情來到地稅局咨詢。 張會計所在的老年公寓在轄區(qū)內(nèi)成立最早，服務(wù)周到，口碑最好，得到了附近居民的普遍認(rèn)可。一傳十，十傳百，這幾年慕名而來的老年人越來越多，其中不乏高級知識分子和退休干部。舊的設(shè)施和樓房已經(jīng)無法滿足現(xiàn)如今的需求了。因此老年公寓的領(lǐng)導(dǎo)準(zhǔn)備對老公寓樓進(jìn)行擴(kuò)建，并新增部分床位，為入住的老年人提供更加舒適的養(yǎng)老環(huán)境，但又擔(dān)心會產(chǎn)生不少稅費以至于擴(kuò)建成本較高。 地稅人員聽聞上述情況后，向張會計介紹說，根據(jù)稅收相關(guān)政策的規(guī)定，對政府部門和企事業(yè)單位、社會團(tuán)體以及個人等社會力量投資興辦的福利性、非營利性的老年服務(wù)機(jī)構(gòu)，暫免征收自用房產(chǎn)、土地的房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅。 因此，只要老年公寓的非營利性質(zhì)不變，其新建的自用房產(chǎn)、土地不會額外增加稅收負(fù)擔(dān)。